表22 营运间接费用明细账 二级科目：车场 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 办公费 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 3 380 28 200 表23 辅助营运明细账 二级科目：修理车间 摘 借 方 金 额 要 职工 合计 材料 燃料费 折旧费 水电费 办公费 薪酬 费 169 024 9 370 45 600 （管理费用明细账略）
五、修理费的归集和分配
按会计准则应用指南，车间和管理部门发生的固定资产修理费，如达不到资本化条件的应计入“管理费用”。
通过修理车间进行固定资产的修理，发生的修理费用先通过辅助营运费用账户进行归集，期末将全部辅助营运费用直接转入管理费用。
六、辅助营运费用的归集和分配
汽车运输企业，辅助生产车间可能主要是修理车间。按现行会计准则应用指南，修理车间为其他生产车间和管理部门进行固定资产修理，发生的辅助营运费用期末应直接转入管理费用，不需向运输成本进行分配。
【例5】顺达公司修理车间本月除发生上述工资薪酬、燃料费、折旧费外，还发生材料费18 915元，系从公司材料库领用；另发生水电费17 800元，办公费2 400元，均用银行存款支付。 应作如下会计分录：
借：辅助营运费用 39 115 贷：材料 18 915 银行存款 20 200
根据上述分录，登记辅助营运费用明细账如下表24： 表24 辅助营运费用明细账 二级科目：修理车间 摘 要 借 方 金 额 合计
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职工 材料 燃料费 折旧费 水电费 办公费 薪酬 费 169 024 9 370 45 600 18 915 17 800 2 400 合计 169 024 18 915 9 370 45 600 17 800 2 400 263 189 修理车间本期发生的辅助营运费用263 189元，期末可全部转入“管理费用”账户。分录如下：
借：管理费用 263 189 贷：辅助营运费用—修理车间 263 189
现行会计准则应用指南规定将生产单位发生的日常修理费也计入管理费用。主要是为了剔除企业不同的生产单位由于固定资产质量和新旧的差别从而产生修理费不同，所引起的对不同生产单位成本的影响。
七、营运间接费用的归集和分配
汽车运输企业营运间接费用指的是车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用，包括站、队、场职工薪酬、机务料消耗、固定资产折旧费、办公费、水电费、差旅费等。 1.营运间接费用的归集
营运间接费用先通过“营运间接费用账户”进行归集，期末应分配转入“运输支出”。
【例6】顺达公司车场本月除发生的上述职工薪酬、燃料费、折旧费外，还发生办公费2 300元，水电费8 640元，差旅费1 800元。
上述费用，水电费已用银行存款支付，其他均用库存现金支付。当上述费用发生时，应根据费用发生的原始凭证编制如下会计分录： 借：营运间接费用 12 740 贷：银行存款 8 640 库存现金 4 100
根据上述会计分录，登记营运间接费用明细账如下表25： 表25 营运间接费用明细账 二级科目：车场 借 方 金 额 摘 差旅费 要 职工 合计 材料 燃料费 办公费 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 3 380 28 200 8 640 2 300 1 800
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2.营运间接费用的分配 月末，运输企业发生的营运间接费用要分配转入“运输支出”账户。 营运间接费用的分配，具体的分配方法有，按营运车辆数量比例、按营运车日比例、按直接营运成本比例、按营运收入比例等为标准进行分配。
【例7】顺达运输公司按照营运车日比例分配营运间接费用。本月车场发生营运间接费用200 000元，根据派车记录，本月客车营运4 500车日，货车营运5 100车日。
编制营运间接费用分配表如下表26： 表26 营运间接费用分配表 2007年2月28日 应借科目 营运车日 分配率 分配金额 运输支出—客运 4 500 93 600 运输支出—货运 5 100 106 400 * 合 计 9 600 20.8 * 200 000 注：上表内分配率20.8是约等于数，所以货运应承担的营运间接费用需用减法求得，即将小数尾差计入货运成本。
根据上述营运间接费用分配表编制会计分录如下： 借：运输支出——客运 93 600 ——货运 106 400
贷：营运间接费用 200 000
根据上述分录登记营运间接费用明细账和运输指出明细账如下表27、28、29.
表27 营运间接费用明细账 二级科目：车场 摘 借 方 金 额 差旅费 合计 职工 材料 燃料费 办公费 要 折旧费 水电费 薪酬 费 155 680 3 380 28 200 8 640 2 300 1 800 合计 155 680 3 380 28 200 8 640 2 300 1 800 200 000 转出 -155 680 -3 380 -28 200 -8 640 -2 300 -1 800 -200 000 余额 0 表28 运输支出明细账 二级科目：客运 摘 借 方 金 额 合要 职工 燃料 轮 胎 折旧营运间接车辆保事运其 计
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薪酬 费 费 费用 险费 故 输 他 损管费失 理 用 费 319 978 573 200 93 600 57 000 402 500 表29 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 要 职工 燃料 折旧轮 胎 薪酬 费 费 170 692 事营运间接车辆保故 费用 险费 损失 运输 管理 费 其合他 计 费用 670 000 106 400 八、车辆保险费、运输管理费
向保险公司缴纳的车辆保险费如果分月缴纳，应在缴纳时借记“运输支出”科目，贷记：银行存款科目。如果年初已经预交，在预交时应计入“待摊费用”科目，每月摊销时，借记“运输支出”贷记“待摊费用”账户。
向运输管理部门缴纳的运输管理费，应按实际缴纳金额计入运输支出等账
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96 000 609 000
户。
【例8】顺达运输公司，分月向保险机构缴纳车辆保险费。本月用银行存款缴纳保险费为163 200元，其中客车92 000元，货车71 200元。此外，本月用银行存款向运输管理部门缴纳运输管理费29 200元，其中客车11 000元，货车18 200元。
根据有关交费凭证，做如下会计分录：
借：运输支出——客运（保险费） 92 000 （运输管理费 ） 11 000 ——货运（保险费） 71 200 （运输管理费） 18 200
贷：银行存款 192 400 根据上述分录，登记运输支出明细账如下表30、31 表30 运输支出明细账 二级科目：客运 借 方 金 额 其摘 事合营运 车辆 运输 他 要 职工 燃料 故 轮 胎 折旧费 间接 保险 管理 费 计 薪酬 费 损费用 费 费 用 失 319 978 573 200 57 000 402 500 93 600 92 000 11 000 表31 运输支出明细账 二级科目：货运 借 方 金 额 摘 事其合运输 要 职工 燃料 折旧营运间接车辆保险故 他 计 轮 胎 管理 薪酬 费 费 费用 费 损费费 失 用 170 692
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