滨州学院专科毕业设计（论文）
失相抵减，确定清算结果是清算收益、还是净损失。如为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应视同利润依法缴纳所得税。 1.2.5核算和监督剩余财产的分配
企业清算会计应正确计算企业清偿债务后可供分配的剩余财产，并依据法规或合同规定的分配方法核算和监督剩余财产的分配。 1.2.6编制清算财务报表
为全面系统的反映清算过程和结果，清算完毕清算会计应按规定编制清算财务报表。清算财务报表主要包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。 1.4 企业清算会计的会计核算 1.4.1企业破产的处理程序
因为本文的清算会计特指破产清算，破产是指企业由于各种原因不能清偿到期债务，通过重整、和解或清算等法律程序调整债权债务关系，或者通过变卖债务人财产，使得债权人公平受偿的行为。一般要经过破产的申请与受理、重整与和解、以及破产清算三个程序。 一、破产的申请和受理
1受理破破产的申请既可以由债务人提出也可以由债权人提出。破产的受理：○1符合受理条件的破产申请，应当裁定受理。产申请的裁定，应当送达通知申请人；○
二、重整与和解 （一）破产的重整
破产重整指经由利害关系人的申请，在审判机关的主持和利害关系人的参与下，对具有重整原因和经营能力的债务人，进行生产经营上的整顿和债权债务关系上的清理，以期摆脱财务困境，重获经营能力的特殊法律程序。 (二） 破产的和解
破产和解内容、必备条件及其生效要件
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1.破产企业在提出破产和解时，必须提出债务的清偿方法等破产和解条件。关于和解条件的内容，要保证债权人之间的平等。
2.破产和解的提供人或第三人没有遵守破产和解条件而向特定的破产债权人提供特别的利益时，将被视为无效。
3..对于通过了法院审查的破产和解计划，还需交付债权人会议表决。认可破产和解的要件是，持有表决权的出席会议的债权人过半数，而且其债权额必须得到持有总债权额的四分之三以上的债权人的同意。 1.4.2清算会计的会计核算[6]
破产清算需要增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额
清算组人员，在进行清算会计核算时，应了解企业清算的原因及背景，根据企业清算的特点对会计核算进行适当调整，通过复式记账方法在特定的清算会计账户加以记录，并按股东会、债权人等信息使用者的要求加以报告，达到既能反映企业清算过程的财务状况，又有利于管理部门对企业清算进行有效控制的目的。一般需增设“清算费用”和“清算损益”两个基本账户。
[10]
1、全面清查财产并编制清查后的财产盘点表和资产负债表
2、核算财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转
[10]
①收回债权、处置财产。当清算组收回各种应收款时，应按实际收取的金额，借
记“银行存款”等账户，贷记“应收款”、“应收票据”等账户。对于不能收回的应收款，按核销的金额记入“清算损益”账户。当清算组变卖各项实物资产、转让无形资产所有权时，应按实际变卖收入和收取的增值税（变卖存货时）借记“银行存款”等账户，按各项资产的账面价值，贷记“固定资产”“原材料”“产成品”“应交税金”等账户，并按变卖收入与所变卖的资产账面价值的差额，借记或贷记“清算损益”。特别指出的是，对于变卖的资产，应按收入计算交纳各项税金，如出售固定资产、无形资产时应交营业税，同时还有城建税及教育费附加等。②偿付债务、支付清算费用。用取得的清算收入偿付企业的借款和各种应付款并交纳税金时，借记“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税金”等账户，贷记“银行存款”等账户。清算费用要从企业现有财产中优先支付。支付的清算期间的各项清算费用，
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全部归集在“清算费用”账户的借方；清算结束时，将其全部发生额从该账户的贷方转入清算损益的借方，本账户无余额。
3、计算清算损益编制清算损益表和清算结束日的资产负债表。
第二章 企业清算会计中存在的问题
2.1 企业清算会计中信息披露问题
（一）破产企业会计信息披露的特点
破产企业与正常企业不同 , 不同类型破产企业的相关者具有一定的层次性和独特性 , 其相互约束、作用也有所不同 , 因而在具体治理结构上也有独特之处 , 也由此引起破产企业在会计信息披露对象、披露内容等方面表现出较大的特殊性 , 下面仅就正常企业所不具备的特点进行一些探讨。
1. 会计信息报告对象的单一性。破产清算是将债务人的财产公平的分配给债权人的一种法律程序 ,清算人接受法院的授权 , 负责破产清算企业的接管、财产处置和债务清偿 , 与其关系最密切、最关心其工作成效的是债权人会议或监督人这一债权人会议的代表机构 , 因此由清算人编制的破产清算会计信息的报告对象主要是债权人会议 (监督人 )。
2. 会计信息披露内容的终极性。与和解、重整企业不同,破产清算企业会计信息的入帐基础是收付实现制而非权责发生制 , 清算价格取代了历史成本 , 其基本宗旨是在债权人之间公平地分配财产。在会计信息披露上 , 主要包括期中清算信息、决算清算信息两个方面 , 这些会计信息的披露 , 将随着清算企业的最终注销而变成终极性、不再循环的会计信息。
（二）加强破产企业会计信息的质量监控
我国现有破产会计方面的会计制度 ,主要包括国有企业、破产清算、有关破产会计科目的设置和会计报表的格式与编制等内容。对于破产企业会计信息的质量监控 ,除了建立健全破产会计信息的生产、披露规范外 ,还必须针对各类破产企业会计信息的特点 ,结合破产企业的治理结构 ,充分考虑各相关者之间的经济关系、契约关系、权利制衡关系 ,发挥治理结构内部既相互制约又相互促进的独特作用 ,从而维护
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债权人和债务人合法权益。
1.明确破产会计信息质量的监控目标。根据各类破产企业都处于破产程序之中、其基本主旨是保护债权人和债务人合法权益的特点 , 破产会计信息质量的总体监控目标是保证会计信息的合法性 (符合破产法和会计法规的规定 ) , 提高会计信息的相关性。破产清算会计信息质量的监控目标 , 主要是为了保证反映破产清算情况的会计信息的合法性与相关性。
2.建立全面、系统、科学的破产会计制度规范。目前有关破产会计方面的制度规范主要是财政部1996年 8月 20日颁布的 《国有企业试行破产有关财务问题的暂行规定 》和 1997年 7月 30日颁布的 《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定 》。这些破产会计制度规范 , 都是针对破产清算会计的规范。根据新破产法的基本内容 ,我们还应该将破产清算会计与破产和解会计、破产重整会计联系起来建立完整的破产会计制度规范 , 规定有关会计确认、计量、记录和报告方面的规则。这些规则的设立可以有三种方式: 一是集中于一部 “企业破产会计制度 ”中规范; 二是分别设立和解会计制度、重整会计制度和清算会计制度; 三是将和解会计和重整会计在现有的 “债务重组 ”准则和制度中规范, 清算会计单独设立制度规范。鉴于和解、重整、清算都属于破产程序中的内容 , 为了保持规范内容的系统性、衔接性、简便性 , 建议合并在一个会计制度中规范。 2.2企业清算会计要素处理中存在的问题[6]
(一)受破产法思想的束缚严重
1.直接引入破产财产、破产债权等法律概念,作为破产清算条件下的会计要素概念(钟传家,1996)。会计学与法学是两门不同的学科,由于目的不同,会计学上的概念与法律上的概念出发点是不同的,其结果也当然不同。会计学简单地使用法律概念会导致:(1)会计要素涵义的不规范。会计要素,西方亦称作财务报表要素,是为了对企业的经济业务进行确认、计量、记录和披露而设置的,因此,其概念必须规范和准确。如会计上的资产概念是严密的,而法律上的财产概念则过于笼统,不能简单地用法律上的财产概念来代替会计上的资产概念。(2)违背会计主体假设。破产债权与破产债务其实是一个问题的两个方面,将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债
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权”,显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的,其结果不仅违背会计主体假设,而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆。(3)反映和监督的内容不完整
2.照搬破产法的逻辑思路。破产清算会计理论的构建必须以破产法为指导,这是毫无疑问的。但1986年颁布的《企业破产法(试行)》是计划经济时代的产物,不可避免地带有时代特征和历史局限性。会计学者如果过于迷信破产法就会将破产法的缺陷带人会计领域。
(二)受持续经营会计理论思想的束缚严重[8]
主要表现为简单地套用持续经营会计要素的构建思路,如持续经营会计有六大会计要素,破产清算会计也相应地构建为六大会计要素,只不过在原有会计要素的基础上加上清算两字,甚至直接简单套用。其代表性观点有:破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益等六项构成(佟玉凯等,1996)。该观点的缺陷是显而易见的:
1.将资产、负债会计要素照搬下来,忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响,也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。
2.将所有者权益会计要素直接保留下来,会导致如下问题:(1)无实际意义和与法律事实不符。 (2)不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。当企业资不抵债时,如果仍然保留所有者权益会计要素,收益增加,似乎给人一种投资者权益仍要增加的感觉,而实际上,收益增加的应该是债权人权益;同理,费用损失发生,好像给人一种投资者权益仍要减少的感觉,而实际上,费用损失发生,减少的应该是债权人权益。因此,保留所有者权益会计要素,会造成投资者权益虚增虚减的幻觉,不利于反映破产清算企业会计核算的真实情况。
2.3 有关企业清算会计特点及对传统财务会计的改变的问题[2]
企业清算会计是财务会计的一个分支，在会计理论和处理实务上有自己的特点，下面就清算会计对传统财务会计的改变做详细的阐述。[3]
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