《2013年小企业会计准则》的主要变化内容
一、《小企业会计准则》的适用范围
本准则适用于的小企业是符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。同时微型企业可以参照执行。具体指：
行业 农、林、牧、渔业 工业（制造业等） 建筑业 批发业 零售业 交通运输业 仓储业 邮政业 住宿业 餐饮业 信息传输业 软件和信息技术服务业 房地产开发经营 物业管理 租赁和商务服务业 其他未列明行业 300人及以下 小型微型企业划型标准 从业人员 营业收入 500万及以下 2000万及以下 6000万及以下 5000万及以下 500万及以下 3000万及以下 1000万及以下 2000万及以下 2000万及以下 2000万及以下 1000万及以下 1000万及以下 1000万及以下 1000万及以下 资产总额：8000万及以下 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 两者同时满足 划型关系 资产总额5000万元及以下 20人及以下 50人及以下 300人及以下 100人及以下 300人及以下 100人及以下 100人及以下 100人及以下 100人及以下 资产总额：5000万及以下 300人及以下 100人及以下 100人及以下 但是，有三类小企业排除在外： ? 一、股票或债券在市场上公开交易的小企业。 ? 二、金融机构或其他具有金融性质的小企业。 ? 三、企业集团内的母公司和子公司。
二、企业对已使用的会计制度是否需调整？
1、如果现在已经使用了《2007年企业会计准则》，按照“从高不从低”的原则，不需要调整。
2、如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度，新企业会计制度，则需要调整到《2013年小企业会计准则》。
即2013年后，就只有《2007年企业会计准则》和《2013年小企业会计准则》两种准则并行。
三、小企业会计准则的主要变化内容
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（一）、小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表
小企业会计准则 一、资产类 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 1001 库存现金 1002 银行存款 1012 其他货币资金 1101 短期投资 一、资产类 1 2 3 4 5 6 8 7 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 21 20 22 23 25 24 26 27 28 1001 1002 1009 1101 1102 1111 1131 1121 1133 1141 1201 1211 1231 1243 1244 1251 1261 1281 1301 1402 1401 1501 1502 1603 1601 1701 1801 1901 现金 银行存款 其他货币资金 短期投资 短期投资跌价准备 ※① 应收票据 应收账款 应收股息 其他应收款 坏账准备 ※① 在途物资 材料 低值易耗品 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 委托代销商品 存货跌价准备 ※① 待摊费用 ●③ 长期债权投资 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 小企业会计制度 1121 应收票据 1122 应收账款 1123 预付账款 1131 应收股利 1132 应收利息 1221 其他应收款 1401 材料采购 1402 在途物资 1403 原材料 1404 材料成本差异 1405 库存商品 1407 商品进销差价 1408 委托加工物资 1411 周转材料 ★④ 1421 消耗性生物资产 ◆② 1501 长期债券投资 1511 长期股权投资 1601 固定资产 1602 累计折旧 1604 在建工程 1605 工程物资 1606 固定资产清理 1621 生产性生物资产 ◆② 1622 生产性生物资产累计折旧 ◆② 1701 无形资产 1702 累计摊销 ◆② 1801 长期待摊费用 1901 待处理财产损溢 二、负债类
二、负债类 2
33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 2001 短期借款 2201 应付票据 2202 应付账款 2203 预收账款 2211 应付职工薪酬 29 30 31 32 33 35 34 36 37 38 39 40 41 2101 2111 2121 2151 2153 2171 2161 2176 2181 2191 2201 2301 2321 短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应交税金 应付利润 其他应交款 其他应付款 预提费用 ●③ 待转资产价值 长期借款 长期应付款 2221 应交税费 2231 应付利息 2232 应付利润 2241 其他应付款 2401 递延收益 2501 长期借款 2701 长期应付款 三、所有者权益类 45 46 47 48 49 3001 实收资本 3002 资本公积 3101 盈余公积 3103 本年利润 3104 利润分配 三、所有者权益类 42 43 44 45 46 3101 3111 3121 3131 3141 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 四、成本类 50 51 52 53 54 4001 生产成本 4101 制造费用 4301 研发支出 ◆② 4401 工程施工 ◆② 4403 机械作业 ◆② 四、成本类 47 48 4101 4105 生产成本 制造费用 五、损益类 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 5001 主营业务收入 5051 其他业务收入 5111 投资收益 5301 营业外收入 ★④ 5401 主营业务成本 5402 其他业务成本 5403 营业税金及附加 5601 销售费用 5602 管理费用 5603 财务费用 5711 营业外支出 5801 所得税费用 五、损益类 49 50 51 52 53 55 54 56 57 58 59 60 5101 5102 5201 5301 5401 5405 5402 5501 5502 5503 5601 5701 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税
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（二）、小企业会计准则主要变化内容
1、取消了减值准备类的会计科目，包括短期投资减值准备、坏账准备。实际发生的时候，计入营业外支出。冲减相关的科目。如果确认的减值准备又收回了，确认为营业外收入。 例一：因债务人破产，甲公司把一笔2万元的应收账款全额确认为坏账损失。会计分录如下： 借：营业外支出 20000 贷：应收账款 20000 例二：因供应商破产，甲公司把一笔2万元的预付账款全额确认为坏账损失。会计分录如下： 借：营业外支出 20000 贷：预付账款 20000 例三：确认的应收账款又收回
借：银行存款
贷：营业外收入
2、扩展了会计核算范围，增加了一些会计科目，包括消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、研发支出、工程施工、机械作业等。
◆消耗性生物资产：是针对农、林、牧、渔业而言的，主要包括自行栽培、营造、繁殖或养殖的生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及待售的牲畜等。 ◆生产性生物资产：是指农、林、牧、渔业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。 与消耗性生物资产相比，生产性生物资产的最大不同在于：生产性生物资产具有能够在生产经营中反复、长期使用，从而不断产出农产品的特征。具有固定资产的性质。 生产性生物资产，应该合理确定使用年限和净残值，按照平均年限法计提折旧，投
入使用的下月起开始计提折旧，停止使用的下月起停止计提折旧。 例四：2012年1月份，购入一生产性生物资产，价值1万元，每月折旧200元。则2013年2月份的会计分录为：
借：生产成本、管理费用等 200
贷：生产性生物资产累计折旧 200
◆累计摊销：“无形资产”科目的分摊科目。无形资产应当在其使用寿命内采用年限平
均法进行摊销，根据收益对象不同，计入相关成本科目或者费用科目（原来是全部计入管理费用）。不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 例五：甲公司计提无形资产摊销额1万元，全部计入管理费用 借：管理费用 10000
贷：累计摊销 10000
◆研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 ◆工程施工：主要是建筑施工企业在项目过程中发生的成本，包括人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费。相当与工业企业的“生产成本”。 ◆机械作业：本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本” 科目，贷记本科目。
3、减少一些会计科目：待摊费用、预提费用
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◆待摊费用：准则规定，收益期在1年之内的待摊费用，如果金额不大，可以在发生时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以与发生的时候，通过“预付账款”科目核算；
◆预提费用：准则规定，如果金额不大，可以在支付时，直接计入当期损益，如果金额较大，可以分期通过“其他应付款”科目进行计提。
4、某些科目核算范围扩大了，主要指营业外收入、周转材料科目。
◆营业外收入：除了原来核算的范围外，还包括：捐赠收益、政府补助、盘盈收益、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项（原来计入资本公积）、出租包装物和商品的租金收入、违约金收益等。
◆周转材料：除了通常所说的“低值易耗品”外，还包括包装物、建筑业的钢模板、木模板、脚手架等。可以设置在库、在用、在摊明细科目，使核算更加清晰。
对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或者当期损益；金额较大的周转材料，准则规定可以根据总的可使用的次数和当期的周转次数计算应计入当期的生产成本或者损益科目中。
例六：购买一批低值易耗品，价值为500元，采购入库，现金付款 借：周转材料---在库 500
贷：库存现金 500
例七：该批周转材料价值不大，与领用时把其成本直接计入生产成本 借：生产成本 500
贷：周转材料-在摊 500
例八：购买一批包装物，价值2000元，预计可以周转10次，本期周转了2次。 购买时：借：库存商品---在库 2000 贷：银行存款 2000 领用时：借：周转材料---在用 2000 贷：周转材料---在库 2000 摊销时：借：生产成本（费用类科目） 400 贷：周转材料----在摊 400
5、核算更加明细化。表现在：
◆汇兑损益：汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入； ◆材料盘点：材料盘亏计入管理费用，材料盘盈计入营业外收入；
◆固定资产的改建支出：固定资产改建支出，未提足折旧的固定资产改建支出计入固定
资产成本，增加原值，已提足折旧的固定资产改建支出计入长期待摊费用，在该固定资产预计商可使用期限内平均摊销（从下月开始摊销，年限平均法）。
6、核算上的变化内容：
◆小企业（批发业、零售业）在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品成本；
◆长期待摊费用中不再包含开办费，开办费直接计入管理费用。长期待摊费用除了已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，在预计该固定资产的尚可使用年限内摊销外，其他长期待摊费用，在支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。
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补充资料：几种资产在摊销方面操作上的区别
如前所述，固定资产、无形资产、周转材料、生产性生物资产、长期待摊费用都需要进行价值的摊销，在具体操作上区别如下： 资产 固定资产 折旧（摊销）是否考虑方法 净残值 年限平均法、是 双倍余额递减法、年数总和法 无形资产 年限平均法 否 除了法规或合同约定之外的，不得低于10年 周转材料 工作量法 否 是 折旧（摊销）时限 与税法保持一致 折旧（摊销）时点 折旧（摊销）入账科目 当月增加、当月不累计折旧 计提；当月减少，当月仍计提 当月增加，当月计累计摊销 提；当月减少，当月不计提 领用时 周转材料—在摊 这两类基本上是一致 生产性生物年限平均法 资产 长期待摊费年限平均法 用 最低要求：林木类当月增加，当月不生产性生物10年，蓄类3年 计提；当月减少，资产累计摊当月仍计提 销 长期待摊费用 与固定资产有关限内，其他长期待摊费用，不低于3年。 从发生的下个月否 的，在尚可使用年开始计提 四、账务处理实务举例
1、一般纳税人，购买固定资产 借：固定资产
应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款
2、已计提完折旧改建支出
借:长期待摊费用 贷：现金/银行存款
摊销时，计入相关费用科目 借：成本或者相关费用 贷：长期待摊费用 3、确认汇兑损失
借：财务费用
贷：应收账款 确认汇兑收益
借：应收账款
贷：营业外收入
4、企业购入材料由于种种原因，无法支付 借：应付账款
贷：营业外收入
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