则每年的会计处理如下：
1.2005年和2006年每年的折旧额＝（110-10）÷5＝20（万元），分录如下：
借：销售费用20
贷：累计折旧20
2.2006年末该设备的账面价值＝110-20-20＝70（万元），相比此时的可收回价值61万元，应提取减值准备9万元，分录如下：
借：资产减值损失 9
贷：固定资产减值准备9
3.2007年和2008年每年折旧额＝［（110-20-20-9）-10］÷3＝17（万元），分录如下：
借：销售费用17
贷：累计折旧17
4.2008年末该设备的账面价值＝110-20-20-17-17-9＝27（万元），相比此时的可收回价值14万元，说明又贬值了13万元，分录如下：
借：资产减值损失 13
贷：固定资产减值准备 13
5.2009年的折旧额＝［（110-20-20-17-17-9-13）－10］÷1＝4（万元），分录如下：
借：销售费用 4
贷：累计折旧 4
6.如果2008年末该设备的可收回价值为33万元，则相比此时的账面价值27万元，说明此设备的价值有所恢复，但新准则规定，固定资产一旦贬值，不得恢复，所以2008年末不作减值的调账处理，2009年的折旧依然是17万元。
典型例题【单选题】甲公司2007年开始研发某专利权，研究费用支付了300万元，开发费用支付了700万元，假定此开发费用均符合资本化条件，该专利权
于当年的7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了80万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得30万元。2009年末该专利权因新技术的出现产生减值，预计可收回价值为330万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2010年末因新技术不成熟被市场淘汰，甲公司的专利权价值有所恢复，经估计专利权的可收回价值为620万元，处置净额仍为10万元。则2011年末此专利权的“累计摊销”额为（ ）万元。 A.631 B.652 C.675 D.613 查看答案【答案】A 【解析】
； ①专利权的入账成本＝700＋80＝780（万元）
； ②2007年专利权的摊销额＝（780－30）÷5×6/12＝75（万元）
； ③2008年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）
； ④2009年专利权的摊销额＝（780－30）÷5＝150（万元）
； ⑤2009年末此专利权的摊销价值＝780－75－150－150＝405（万元）
⑥2009年末专利权的可收回价值为330万元，应提取75万元的减值准备；
，尽管当年末专利权的⑦2010年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）价值有所恢复，但不允许反调。
； ⑧2011年专利权的摊销额＝（330－10）÷2.5＝128（万元）
。 ⑨2011年末累计摊销的余额＝75+150+150+128+128＝631（万元）
8.4.1 资产组的界定
（一）资产组的定义
（二）认定资产组应当考虑的因素
1．资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。案例解析见教材。
2．资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方
式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
案例解析见教材。
（三）资产组认定后不得随意变更
【要点提示】资产组的辨认是关键考点。
8.4.2 资产组减值测试
（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。案例解析见教材。
（二）资产组减值损失的确认程序
1． 首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额（应提足准备）
2． 将应提足准备先冲减商誉
3． 当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。
4． 抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者：
（1） 公允价值－处置费用
（2） 预计未来流量折现
（3） 零
【要点提示】资产组的减值测试相对较为独立，需熟练掌握减值损失的瓜分方法，题型选择以单选题中的计算模式为主。
【基础知识题】甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为30万元，B设备的账面价值为20万元，C设备的账面价值为三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，50万元。
属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公
允价值减去处置费用后的净额为25万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为60万元。
则此生产线的减值测试过程如下：
（1）2006年末，资产组的账面价值＝30＋20＋50＝100（万元）；
（2）资产组的可收回价值60万元；
（3）推定资产组的贬值幅度达到40万元，即该资产组累计应提准备为40万元；
（4）先在三项资产之间进行分配：
分配后A的账面价值会消减至18万元（＝30－40×30%），低于其处置净额25万元，该资产不能认定12万元的减值计提，而应认定5万元的减值提取。
（5）B应提准备＝（40－5）×2/7=10
（6）C应提准备＝（40－5）×5/7=25
（7）会计分录如下：
借：资产减值损失40
贷：固定资产减值准备---A 5
---B 10
---C 25
8.4.3 涉及总部资产的减值损失的处理
企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。
1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面
价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
2．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
【要点提示】总部资产的减值分配是资产组减值分配的前一个环节，即减值损失先在总部资产和各个资产组之间分配，再将资产组的减值损失分配至各个具体资产。对减值损失的分配流程要熟悉，以理解并掌握减值损失自总部资产和各个资产组至各个具体资产的数据链。
【基础知识题】耀华公司拥有企业总部和三条独立生产线（第一、第二和第三生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元、400万元和500万元。其中第一生产线由A、B、C三台设备组成，当年末的账面价值分别为100万元、50万元和150万元，其中B设备的可收回价值为45万元，A设备的可收回价值为80万元。三个资产组的剩余使用寿命分别为5年、10年和20年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品价优物美，而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使生产线出现减值的迹象，需要进行减值测试。在测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。
经调查研究得到的三个资产组（第一、第二和第三生产线）的可收回金额分别为280万元、500万元和550万元。
1。涉及总部资产减值损失的处理如下：
首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组,然后比较各资产组的可收回金额与账面价值,最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间