会计理论期末考试 关于成本控制理论的研究论述
关于成本控制理论的研究论述
班级：国际商学院会计系会计4班 姓名：陈灿炎 学号：200740406098
摘要：在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几,决定产品在市场竞争的主要因素则是价格,而决定产品价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低产品的价格。市场经济中，企业成本控制的内容已不仅仅是孤立地降低成本，而应立足于整体战略目标及企业外部环境，从成本与效益的对比中寻找成本最小化。
关键词: 成本控制 理论 评议
一、成本控制理论
所谓成本，是指为过程增值或结果有效已付出或应付出的资源代价。1成本控制是根据系统论、控制论和成本管理原理建立的，用以实现最佳经济效益和企业价值最大化的成本控制系统。成本控制是成本管理的一部分，致力于满足成本要求。2
1 CCA中国成本协会发布的CCA2101：2005《成本管理体系术语》标准中第2.1.2条。
2 CCA中国成本协会发布的CCA2101：2005《成本管理体系术语》标准中第2.5.10条。
1
会计理论期末考试 关于成本控制理论的研究论述
成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。
二、传统成本控制理论与现代成本控制理论的争议
传统的成本控制理论一般只关注产品的制造成本，即三个成本项目：直接材料成本、直接人工成本和制造费用，对于其他的费用，则放入管理费用和销售费用中，作为期间费用，这同时也是企业会计准则的要求。传统的成本控制理论强调事后控制，强调成本控制是财务部和制造部的职能。传统的成本降低途径基本上是通过降低采购成本，降低库存成本，提高材料利用率、合格品率，提高生产效率和成本的节省来实现。在实践领域，则形成了较具可操作性的方法体系，如人们通常所谓的财务成本过程控制、ABC管理模式以及近年来形成的战略成本管理方法（Strategic Cost Management，SCM）等。这些方法构成了传统成本控制方法论的主体。
现代的成本控制理论关注贯穿产品生命周期的全部成本发生。它不仅包括产品生产的过程，还包括产品的研发、
2
会计理论期末考试 关于成本控制理论的研究论述
工艺设计、采购、品质检验及售后等过程。现代成本控制理论重视影响成本，强调事前事中控制和全员成本控制。从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽量减少以至于消除无效作业，这是现代成本控制各方法的基础理念。现代成本控制方法主要有ABM作业成本管理、SC标准成本法、生命周期成本法、质量成本管理等等。 关于成本控制理论在企业中的运用，业界普遍认为应该采用新的成本控制方法以提高企业的竞争力。然而，关于“新”的定义却不尽其然。像近年来形成的战略成本管理方法，能显著地提高企业的经济效益，然而它却是对传统成本控制方法的改进，本质上并不属于新的成本控制方法。因而，有些人提出了改进和完善传统成本控制方法，进而达到优化企业成本的目的。而且，这也符合法律法规对于企业会计核算的要求。然而，传统成本控制方法的缺陷也是不言而喻的（即便是已经不断改进和完善），以会计核算为基础的费用性成本控制仍是传统成本控制理论的核心，这就不可避免地忽视对企业决策的作用，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，从而误导企业经营战略的制定。不过，仅仅是为了企业决策而另外制定一套成本核算方法，甚至是另外编制一套管理用的财务报表，不仅不符合成本效益原则（即便是其结果真能显著地降低企业成本，
3
会计理论期末考试 关于成本控制理论的研究论述
然而之中所耗成本之大也是显而易见的），而且跟法律法规的要求也大相径庭。
三、将传统成本控制方法和现代成本控制方法结合，构建符合企业管理特色的成本控制模式
既然两种方法各有其优缺点，因而，我们不妨将传统成本控制方法与现代成本控制方法有效结合，从企业产品设计、材料采购、生产管理三个阶段来构建符合企业管理特色的成本控制模式。
1、在设计阶段的目标成本的控制
设计阶段的目标成本就是产品售价减去必要的企业利润后得到的成本，它的计算公式为：目标成本=产品售价-目标利润。而目标成本可以通过对产品市场售价的倒推，为优化设计成本提供了一个非常实用的标准。不但可以保证企业的利润要求，还可以满足市场的成本要求，这是目标成本控制的生命力所在。
在设计阶段强调目标成本控制，从源头上起着“节流”的作用，在遵照市场给予的成本信息条件下，给企业技术水平提出新的要求，企业管理者必须持续性地提高企业的技术力量，保持在市场竞争中的优势。 2、物资采购阶段应用计划成本控制
4
会计理论期末考试 关于成本控制理论的研究论述
利用计划成本对存货进行管理在会计处理方面具有独特的优势，在分析物资采购成本方面，应用计划成本的同时，利用它的相对固定性来分析采购成本变化趋势，及时反映材料市场价格波动，可以起到一个“价格水平线”的作用。在这个水平线，虽然其价格不一定是最理想的，但有了这个“水平线”，就可以分析出材料价格围绕其上下变动的趋势，为企业管理者把握采购时机、从总体上控制采购成本，提供可靠的决策依据。
3、生产阶段应用的标准成本考核
标准成本是一种现代成本控制方法，在我国企业生产管理中已经有较为广泛的应用。利用标准成本进行控制的基本原理是：对控制对象事先确定成本标准，并设立标准成本卡，在生产过程中，实时地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异、分析差异原因并实时采取有效的控制措施。因此，标准成本控制的这种特点，使它在生产阶段的应用常常能起到节约成本、促进生产工艺水平提高等重要作用。
四、综合评议
成本控制粗放一直是困扰我国企业的重要问题，非系统化的管理模式、不健全的管理及其激励机制、人工化的支持手段等是阻碍解决上述问题的症结。成本控制理论没有“新”
5