持有假发票入罪后的税务稽查要点
【摘要】 持有假发票的行为在刑法中被确立为犯罪。假发票持有犯罪的发现、稽查应注重横向协调、积极查处。稽查时应注重“以点带面”、“以量为先”；应善于发现疑点，提高识别技能；证据的收集应合法、全面、有效；查明持有者是否属明知而持有，应坚守“三不”，依法稽查。
【关键词】 假发票；税务稽查；案件移送
2011年5月1日施行的《中华人民共和国刑法修正案（八）》新增了“持有伪造的发票罪”，将个人及单位持有数量较大的伪造的发票规定为犯罪，并配置了最高为7年有期徒刑的刑事责任。这是新时期国家立法机关全面打击伪造发票犯罪、强化税收保障的有力措施，也为税务机关增强税务稽查效果提供了新手段、新武器。笔者近年多次参与假发票犯罪治理，对税务稽查工作有些许体会。依据持有假发票行为入罪的新形势，现将今后税务稽查的要点论述如下。
一、注重横向协调，主动介入持有假发票犯罪行为的查处
依照现行刑事诉讼法，公安机关是假发票犯罪的法定侦查机关，但在实践中，公安机关主动发现假发票的情形并不多见。而税务机关作为税务的主管机关，在发现持有假发票犯罪线索、辨别假发票持有数量、厘清单位犯罪中的责任人相互关系上，却有公安机关无可比拟的优势。因而，税务机关充分发挥税务稽查职能，主动、积极介入持有假发票犯罪打防的前期工作，对于有效打击持有假发票犯罪而言至关重要。
二、由点带面，以量为先
假发票充斥于各类企事业、机关单位中，持有假发票行为的查处既要有效震慑、打击假发票持有人，同时又不宜影响涉案单位的经营稳定。因而，查处工作应坚持“由点带面”，以行业中的某几家单位为重点稽查对象，通过及时惩戒涉案人或涉案单位的假发票持有行为，教育、警示其他从业者。“以量为先”是强调在稽查假发票持有行为中，应坚持以假发票持有数量为性质认定的基本标准。非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪也是常发的两类假发票犯罪，其认定标准均是涉案假发票在100份以上或者假票面额累计在40万元以上，但我国刑法修正案（八）仅将持有伪造的发票数量较大的行为确定为犯罪，并未将假发票票面额较大认定为成立该罪。因而，在国家最高司法机关未出台具体解释前，不应以假发票的票面额为确定犯罪案件的标准，应坚持数量标准，对于涉案假发票在100份以上的，可以移送公安机关依法处理。
三、善于发现发票疑点
税务人员在稽查时，对发票的票面形式、记载内容都要认真辨别，从中发现疑点，综合运用以下多种手段查明发票的真伪。