（9）1月21日，客户上月委托定制的专用办公用家俱已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计20600元，另外还可以向委托方收取加工费50000元，款项尚未收到，开具加工费普通发票70600元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款20000元，税额600元。
『正确答案』
借：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 600 应收账款 50000
贷：主营业务收入 60341.88 [70600÷（1+17%）] 应交税费——应交增值税（销项税额） 10258.12
（10）1月23日，购进单位价格l872元的刨板机三台，可使用年限5年，取得增值税专用发票：价款4800元，税额816元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款项已开具支票结清。
『正确答案』
借：固定资产 4800 应交税费——应交增值税（进项税额） 816 贷：银行存款 5616
六、商业折扣和销售退回的会计处理：
W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7％。
商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：
（1）2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日商品在价格上给予10％的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。
当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。
（2）2月6日与8公司签订预收货款销售合同，销售商品一批．销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6 日支付预付款50万元：W公司应于2月6按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款l7万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。
七、运费的会计处理
（1）5月9日购入甲材料4000千克，6元/千克，供货方代垫运杂费2800元(其中运输发票上列明的运费为2000元)，已开出银行承兑汇票，材料验收入库，发票已通过认证。
借：原材料——甲材料 4000×6+800+2000×93% 应交税费——应交增值税（进项税额） 4000×6×17%+2000×7% 袋：应付票据 4000×6×（1+17%） 应付账款 2800
（2）5月10日收到银行转来的购买光明厂乙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，11元/千克，另支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元。
借：原材料——乙材料 55615（5000×11+650-500+500×93%） 应交税费——应交增值税（进项税额） 9385（5000×11×17%+500×7%）
袋：应付账款 65000
（3）销售甲产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元，款项已存入银行，另向运输部门支付该批货物运费5000元，并取得运费发票。
借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 借：销售费用 4650 应交税费——应交增值税（进项税额） 350
贷：银行存款 5000
八、购入固定资产的会计处理：
1． 某企业2010年12月31日购入一项设备，价款100000元，增值税17000元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值0。2013年12月企业由于生产经营需要以50000元的价款出售该设备，并支付了清理费用2000元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。
2．某企业2008年12月31日购入一项设备，价款100000元，增值税17000元，款项在购入时一次支付。企业对该设备采取直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值0。2011年12月企业由于生产经营需要以50000元的价款出售该设备，并支付了清理费用2000元。要求：计算固定资产出售应交的增值税，并做出固定资产从购进到出售时的会计分录。
九、兼营行为的会计处理
1、某市汽车制造厂（增值税一般纳税人）2005年6月购进原材料等，取得的增值税专用发票上注明税款共600万元，销售汽车取得销售收入（含税）8000万元，款现已收到；兼营汽车租赁业务取得收入20万元；兼营汽车运输业务取得收入50万元。该厂分别核算汽车销售额、租赁业务和运输业务营业额。 要求：
（1）请分别计算该厂当期应纳增值税、消费税和营业税（该厂汽车适用的消费税税率为8％）。
（2）编制取得汽车销售收入、交纳增值税、计算和交纳营业税、消费税的会计分录。 答案：
（1）应纳增值税=8000/（1+17％）×17％－600＝1162.39－600=562.39（万元） （2）应纳消费税=8000/（1＋17％）×8％=6837.61×8％＝547.01（万元） （3）汽车租赁业务应纳营业税=20×5％=l（万元） （4）运输业务应纳营业税=50×3％＝1.5（万元） 会计分录
销售汽车取得收入时： 借：银行存款80000000 贷：主营业务收入68376100
应交税费——应缴增值税（销项税额）11623900 计算应交消费税时：
借：营业税金及附加5470100
贷：应交税费——应缴消费税5470100 交纳消费税时：
借：应交税费——应缴消费税5470100 贷：银行存款5470100
兼营汽车租赁、运输业务应缴的营业税 借：营业税金及附加 10000
贷：应交税费——应交营业税 10000 上缴营业税时
借：应交税费——应交营业税10000 贷：银行存款10000
教材中未包括的内容： 分期收款方式销售
采用分期收款方式销售大型设备，合同不含税价格为4000万元，平均分4年于每年年末支付。假定该大型设备采用现销的销售价格为3546万元，该设备的成本3000万元。年金1000万元，期数4年，现值3546万元的折现率为5％。 （1）2006年1月1日 借：长期应收款40000000 贷：主营业务收入35460000 未实现融资收益4540000 借：主营业务成本30000000 贷：库存商品30000000
2006年12月31日，收到设备款 借：银行存款11700000 贷：长期应收款10000000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700000 2007－2009年末收款分录同上
2006年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益1773000 贷：财务费用1773000 2007年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益1361650 贷：财务费用1361650
2008年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益929732.5 贷：财务费用929732.5
2009年12月31日确认融资收益 借：未实现融资收益475617.5 贷：财务费用475617.5