做法的交流。中小事务所委员会组织召开每年的年会，讨论中小事务所和中小企业面临的关键问题，以下是几种代表性的观点：
Fermí和n del Valle 2006年在北京演讲《Global Convergence and Suitability for SMEs: Current Challenges in Promoting High-Quality Professional Standards》一文时指出中小事务所应该提高其职业水平来面对当前的挑战。
Graham Ward 2006年3月26日在Ta' Xbiex, Malta演讲《Supporting SMEs: Standards, Quality Assurance, and Oversight》一文时指出中小事务所应该有行业标准、职业守则、监管来规范自己以得到长久的发展。
2005 IFAC 中小事务所/中小企业和发展中国家咨询会议演讲中指出审计行业标准、规则对事务所发展的重要性。
2006 年香港国际会计师联合会中小事务所实务 (IFAC SMP) 论坛-活动与演讲（2006 IFAC Small and Medium Practices Forum Program and Speeches）讨论了如何根据目前中小事务所面临的问题来制定一个具有可行性的指导办法。
2.国内文献综述
我国自恢复重建注册会计师制度以来一直以来有很多学者对中小会计师事务所进行了研究，以下列举几项成果：
2009年在《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）中明确指出：“建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。各地区、各部门要高度重视、加强领导，密切配合、落实责任，根据若干意见提出的要求，创新体制机制，完善政策措施，优化发展环境，加强行业监管，提高自律水平，引导和促进我国注册会计师行业又好又快发展。”可见，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。
继《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》和《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）》之后， 2011年中国注册会计师协会第五届常务理事会审议通过《中国注册会计师行业人才发展规划（2011-2015年）》（会协[2011]111号），其附件中指出注册会计师行业人才建设，关系到行业跨越式发展目标的实现，
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关系到行业切实促进我国经济社会转变发展方式并实现科学发展，注册会计师行业人才培养的各个方面要坚持以人为本，坚持德才兼备、品德为先的原则，科学规划，改革创新，突出重点，分类推进，努力打造人才辈出、人尽其才的注册会计师人才培养工作生动局面。
2008年金秋时节，湖北省注册会计师协会与湖北经济学院联合举办的“‘神农杯’中小会计师事务所发展论坛”在湖北省神农架林区召开，论坛上讨论了发展中小事务所的意义以及中小事务所应该如何发展等问题。
程用文（2009）主编的《中小会计师事务所发展问题研究》一书分七个部分详细的说明了中小事务所所面临的各种问题和解决办法。第一部分：规范与发展策略；第二部分：职业领域拓展；第三部分：职业环境分析；第四部分：人才与经营战略；第五部分：内部治理与文化建设；第六部分：质量控制与绩效管理；第七部分：职业道德建设与风险防范。每个部分都有相应的论文来说明，分析得很透彻。
2010年7月，为了促进我国中型会计师事务所做大做强，推动中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，财政部、国家行政工商管理总局制定了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号，同月，以科学引导小型会计师事务所规范发展，鼓励小型会计师事务所做精做专，构建大中小会计师事务所协调发展的合理布局为目的，财政部根据形势发展需要和《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号），制定了《财政部关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》（财会[2010]13号）。
（三）研究的基本思路及方法
本选题采用了常用的提出问题、分析问题、解决问题的研究思路，先通过收集相关文献资料找出我国中小会计师事务所的现状，再通过分析找出存在的问题，最后结合中小事务所自己的特点提出使中型会计师事务所做大做强、小型会计师事务所做精做专的方法。
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二、我国中小会计师事务所发展现状 （一）发展规模较小，竞争能力不强
我国会计师事务所目前有三十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。据中注协的统计资料，到2011年底全国共有7000多家会计师事务所，其中注册会计师50人以上的事务所只有100多家，其余大多数事务所通常只拥有一、二十名注册会计师，一些经济不发达地区的事务所更是少到只有几名注册会计师。事务所规模小，必然导致业务少，承接风险能力小。为了谋求生存发展，事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争以及协同被审单位共同舞弊等现象层出不穷，这些严重扰乱了审计市场的正常秩序，同时也危害会计师事务所的可持续发展。
（二）业务范围狭窄，大量潜在市场未充分利用
对于大多数会计师事务所而言，他们通过承接审计、验资或评估业务而争取到的客户是比较少的。一方面他们不具备对大型和特大型企业的审计能力，无力承接大型业务；另一方面，他们拥有的人手少，专业人员稀缺，无法向客户提供全面的、复杂的服务。所以，许多大中型国企和上市公司不愿聘请小事务所，而将目光投向实力雄厚的大事务所。据资料显示，无论是各跨国公司在华分支机构，还是计划在海外上市或发行债券的中国企业，以及同时发行A、B股的企业，基本都是“四大”的客户。非“四大”事务所得到的则是数量众多的小企业和一部分A股上市的上市公司。而这些上市公司又几乎都被国内一部分大型事务所争取去了。因此目前中小型会计师事务所的业务范围狭窄，行业竞争非常激烈，重叠服务的现象十分普遍。但是反观这一表面现象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实：大量潜在的会计服务市场尚未得到有效地开发。主要体现在会计师事务所中传统的审计业务收入占据了较大的份额，最高的占到年业务收入的99.23%。我国会计师事务所目前还很少涉足审计业务之外的税收筹划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容。这种状况阻碍了我国会计师事务所事业的发展壮大，也在一定程度上影响了注册会计师事业的健康发展。
（三）执业质量不高
1.目前大多数中小会计师事务所的领导班子基本上山脱钩改制前沿袭而来，这样就使得会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于改
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制的政策背景，从而限制了经营管理水平的提高。并且，事务所领导对业务质量不够重视，甚至其出具的审计报告还可能只是顺应经营者的要求，而不是满足股东的需要，或者只是应付有关政府部门的审查等，这些必然导致执业质量水平低下。
2.我国大多数事务所采取有限责任的组织形式，有限责任制事务所往往以极小的资本额承接了大量的业务，承担了极大的潜在赔偿风险。而且有限责任规定，赔偿的最高限额以事务所的净资产为限，对于相关责任人和事务所的从业人员并不造成直接的经济负担，降低了风险责任对执业行为的约束。
3．中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。他们对工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，不能严格地按照规定的审计程序进行审计，由此导致审计报告的不真实，严重影响投资者的判断。并且，有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情况下实习生完成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。
4．我国的会计法律、法规建设还有待完善，相关的法律、法规不健全，经济环境不完善，行业行为不规范等，导致了违法违规操作较多。很多会计师事务所片面追求经济利益，将职业道德与社会公众的利益置之脑后，在执业过程中严重违规，特别是近几年在证券市场爆出了多起会计师事务所违规操作，出具虚假审计报告，而给公众利益造成巨大损害的事件，严重挫伤了社会公众对会计师事务所的信任感。
（四）从业人员的素质偏低，人才流失严重
市场竞争的实质是人才的竞争，会计行业又是高智商的行业，高素质的治理人才是构建和确保事务所治理系统正常运行的重要资源，也是事务所的生命之源，立足之本。根据中注协发布的2010年百强信息，前百家事务所注册会计师共23124人，占全国注册会计师总数的26％；共拥有领军人才165人，占行业领军人才总人数169人的98％，高端人才集中在大型会计师事务所。可见我国大部分中小会计师事务所的高级治理人才和高水平专业人才严重匮乏，从业人员基本上属于中偏初级型人才。
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中初级人才经过培养后也会因为事务所规模较小限制其自身发展而流向大型事务所，所以中小型会计师事务所成为了人才的培养基地，却留不住人才。这就严重制约了事务所会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。
（五）会计师事务所内部治理机制不够完善
内部治理机制不完善会直接或间接地导致事务所质量控制制度的失控，削弱执业风险控制能力，增大执业失败的可能，严重影响到执业人员的职业道德、服务质量，从而最终影响到行业的公信力。目前我国中小会计师事务所在内部制度上存在缺陷首先是在管理层方面，由于管理层素质不齐，并且部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但并没有足够的管理经验与管理能力，因此难以承担管理重任，使事务所的管理不到位其次，事务所的三级复核制度并没有切实的贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题。再次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。例如，有的事务所在项目结束时每人要填写一张项目考核表，从工作态度、工作方法、工作能力等方面进行自评，再由项目负责人来评价，但是并没有相应的项目组成员之间的互相评价。因此这种考核机制尚不够完善。
三、中小会计师事务所应采取的对策 （一）找准市场定位
“十二五”时期是全面建设小康社会的关键时期，是深化改革开放和转变经济发展方式的攻坚时期，也是注册会计师行业把握新机遇实现新跨越的重要时期。财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号）中指出要以科学发展观指导行业发展，形成大型、中型和小型会计师事务所执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有倾斜、地域分布较为合理，不同规模的会计师事务所有序竞争、接续发展的格局。重点扶持大型会计师事务所加快发展，科学引导小型会计师事务所规范发展，积极促进中型会计师事务所健康发展。
1.积极促进中型会计师事务所健康发展，做大做强。
中型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务的会计师事务所。
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