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（3）中央与地方共享税
中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。如增值税、营业税、企业所得 税和个人所得税等。
4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。
（1）从价税
从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我 国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。
（2）从量税
从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使 用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。
（3）复合税
复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税，如我国现行的消费税中对卷 烟、白酒等征收的消费税。
二、税法及其构成要素
（一）税法的概念
税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方 面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。
（二）税法的分类
1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。
（1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了 各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。如《企业所得税法》、个人所得税法》就属于实体法。
（2）税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管 理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。
2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。
（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总 称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。
（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系， 并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。
（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。
3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。
（1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《企业所得税法》、《个 人所得税法》、《税收征收管理法》。
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（2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。
（3）税收规章和税收规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和 国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的 有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。
（三）税法的构成要素
税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、 征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。其中， 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。
第二节 主要税种
一、增值税
（一）增值税的概念与分类
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
增值税可分为：（1）生产型增值税；（2）收入型增值税；（3）消费型增值税。
我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改 革。
（二）增值税的征税范围
1.征税范围的基本规定
（1）销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货 物的所有权。
（2）提供的加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位 或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
（3）提供的应税服务
应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特 殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁 服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。
提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。
2.应税服务的具体内容
（1）交通运输业
交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
（2）邮政业
邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮 政基本服务的业务活动。包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保 险业税目征收营业税。
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定制你的会计通关方案 （3）部分现代服务业
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部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨 询服务、广播影视服务。
3.征收范围的特殊规定
（1）视同销售货物
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
①将货物交付其他单位或者个人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县（市）的除外；
④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；
⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；
⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
上述第⑤项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿 舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。
（2）视同提供应税服务
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部 分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
②财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（3）混合销售
混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。
（4）兼营非应税劳务
兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合 销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者 身上，也不发生在同一项销售行为中。
（5）混业经营
纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算 适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
（三）增值税的纳税人
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增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供 加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健 全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
1.增值税一般纳税人
（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部 应税销售额）超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税 人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。
下列纳税人不属于一般纳税人：
①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；
②除个体经营者以外的其他个人；
③非企业性单位；
④不经常发生增值税应税行为的企业。
（2）小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的 增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：
①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货 物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的：“以从事货物生产或者提 供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。
②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
③对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。
④年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。
⑤非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认 定，成为一般纳税人。
除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
（四）增值税的扣缴义务人
中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构 的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应 扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
（五）增值税税率
1.基本税率
增值税的基本税率为17%。
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