涉外会计总复习
4、出口企业报关出口的样品、展品如最终在境外销售，可以依据有关凭证申报办理退税。 （ √ ） 5、对于白银、铜、军需用品等货物的出口，我国采取既不退税也不免税的政策。
（ × ）
6、对于出口企业在异地设立的独立核算并有出口经营权的分支机构，其出口退（免）税的申报仍需汇总至总机构统一办理。 （ × ） 7、出口企业在申报出口货物退（免）税时，对尚未到期结汇的，须等到结汇并取得出口收汇核销单后才准予办理。 （ × ） 8、进料加工出口业务中，如外贸企业对进口料件采取作价销售方式，则进口料件取得的海关征收增值税的完税凭证应交主管出口退税的税务机关作为计算退税的依据。 （ √ ） （四）业务题
1、外贸企业出口退税会计核算
某外贸企业出口商品一批，FOB价格为10000美元，购进该批商品时支付的货款为人民币50000元，进项税额8500元，该批商品出口时，即期汇率为1美元=7.07元人民币，出口退税率15%。在收到退税款后，发生了退货，企业按原计算的应退增值税额补交税款，通过银行支付。 要求：计算应退增值税并作相应的会计分录。 2、生产企业免抵退增值税的计算及会计处理
某有进出口经营权的化工生产企业（一般纳税人），出口货物征税率17%，退税率13%。2005年9月、10月发生以下经济业务：
（1）9月，国内购进原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，当月验收入库。内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格为22.5万美元，即期汇率为1美元=7元人民币，另有上期留抵税额6万元。
（2）10月，国内采购原料，取得增值税专用发票，其注明价款200万元，进项税额为34万元。内销货物不含税金额30万，出口货物FOB价格为15万美元，即期汇率为1美元=7.05元人民币。
要求：计算该企业9月、10月出口退税额和免抵税额，并作有关会计分录。 3、外贸企业消费税退税计算及会计处理
某外贸企业从国内一生产企业购进摩托车100辆，取得增值税专用发票，每辆支付金额为17550元（含增值税），本月全部外销，出口离岸价折合人民币为205
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万元。摩托车适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。 要求：计算当期应退消费税额，并作相应的会计分录。 答案
1、（1）应退税额=50000×15%=7500元
不得退税税额=50000×（17%－15%）=1000元
借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 7 500 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 7 500 借：主营业务成本 1 000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 000 借：银行存款 7 500 贷：其他应收款—应收出口退税（增值税） 7 500 （2）借：应交税费—应交增值税（出口退税） 7 500 贷：银行存款 7 500 借：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 000 贷：主营业务成本 1 000 2、（1）9月：
当期应纳税额=500000×17%－（1000000×17%+60000－63000）
=－￥82000
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=$225000×7×（17%－13%）=￥63000 当期免抵退税额=$225000×7×13%=￥204750 当期应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝ ￥82000 当期免抵税额＝204750－82000 ＝￥122750
借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 82 000 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 82 000
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）122 750 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 122 750
借：主营业务成本 63 000
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贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 63 000 （2）10月：
当期应纳税额=300000×17%－（340000－42300）=－￥246700 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=$150000×7.05×（17%－13%）
=￥42300
当期免抵退税额=$150000×7.05×13%=￥137475 当期应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额＝ ￥137475 当期免抵税额＝0
本月期末留抵结转下期继续抵扣税额＝246700－137475 ＝￥109225 借：其他应收款—应收出口退税（增值税） 137 475 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 137 475
借：主营业务成本 42 300 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 42 300 3、应退消费税税额=（17550×100）/（1+17%）×10%=￥150000
借：其他应收款—应收出口退税（消费税） 150 000 贷：主营业务成本 150 000
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第八章 加工贸易
一、本章重点
1、生产型企业进料加工业务的核算 2、流通型企业进料加工业务的核算
3、来料加工由加工工厂承担合同责任的会计核算 4、来料加工由外贸企业承担合同责任的会计核算
二、业务题（答案）
1、外贸企业进料加工业务的核算
某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，保税进口无纺布1,600,000米，FOB价为450,000美元。料件进口后以委托加工的方式交由国内的A加工厂加工成电器外包装。加工生产的电器外包装全部复出口。
1) 根据进口合同购汇支付进口料件价款，共计450,000美元，银行当日卖
出价为1美元 = 6.3元人民币。
借：在途物资——进口无纺布 2 835 000 贷：银行存款（450,000×6.3） 2 835 000
2) 购汇支付境外运保费20,000美元，银行当日卖出价为1美元 = 6.3元人
民币。
借：在途物资——进口无纺布 126 000 贷：银行存款（20,000×6.3） 126 000
3) 将进口料件结转入库。
借：原材料——进口无纺布 2 961 000 贷：在途物资——进口无纺布（2,835,000+126,000） 2 961 000
4) 将进口料件全部发给A加工厂进行加工。
借：委托加工物资——A加工厂（进口无纺布） 2 961 000 贷：原材料——进口无纺布 2 961 000
5) 收到A加工厂发来的电器外包装成品，并收到加工厂发来的加工费增值
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税专用发票，注明计税金额11,500,000元，增值税税额为1,955,000元。以转账支票支付。
借：委托加工物资——A加工厂（进口无纺布） 11 500 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 955 000 贷：银行存款 13 455 000
6) 结转电器外包装成品的加工成本。
借：库存商品——电器外包装 13 455 000 贷：委托加工物资——A加工厂（进口无纺布） 13 455 000
2. 外贸企业来料加工由加工工厂承担合同责任的核算
某加工厂委托A外贸企业与外商签订来料加工出口合同，由外商提供不计价牛仔布料450,000米，通过A外贸企业交由加工厂加工成牛仔裤，应交成品140,000条，每条加工工缴费3美元，A外贸企业向加工厂以工缴费收入的3%收取代理手续费，外贸企业代支付的有关费用由加工厂负担，结余布料需退回外商。
1) 收到业务部门转来的所有成品装运的单据，并向银行办理交单结汇。假
设当日美元中间价为1美元 = 6.3元人民币。
借：应收账款——应收外汇账款（外商） 2 646 000 （140 000×3×6.3）
贷：应付账款——加工厂 2 646 000
7) 购汇支付境外运保费25,000美元。假设银行当日卖出价为1美元 = 6.3
元人民币。
借：应付账款——加工厂（25 000×6.3） 157 500 贷：银行存款——美元户 157 500
2) 支付国内装卸费和保险费，共计6,500元。
借：应付账款——加工厂 6 500 贷：银行存款 6 500