《审计学》习题参考答案
第一章
【判断题】
1、依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（ ）
答案:×。 解析:依据《中华人民共和国注册会计师法》合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任。
2、永琳会计师事务所新近招聘一批毕业生，在进行业务培训时，新职员提出，在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。（ ）
答案:×。 解析:会计师事务所（以及注册会计师）在承办业务（包括审计业务）时，由于委托人不同，其被授予的权限也不相同（可见，题中“不论委托人是谁”的说法是错误的）。具体地说，在接受国家机关委托办理业务则拥有题中所述的权限，而在其他情况下，若欲拥有题中所述的权限，必须在业务约定书中写明。
【选择题】
1、注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成审计结论可能有差异。导致差异的各项原因中最主要的是（ ）。（2002）
A、 审计的方式不同
B、 审计的性质不同 C、 审计的独立性不同 D、 审计的依据不同
答案：D。解析：依照不同的审计准则所进行的审计，其审计工作的程序、获取证据的多少以及所形成的审计结论等都存在差异。
2、注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）。（2000）
A、 内部审计是注册会计师审计的基础
B、 内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C、 内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D、 利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率
答案：BCD。解析：A错，内部控制（而非内部审计）是注册会计师审计的基础。
第二章
【判断题】
1、职业道德要求注册会计师应当对执业过程中获知的客户的信息保密，这一规定同样适用于助理人员，但不适用于鉴证小组所聘用的专家。（ ）
答案:×。 解析:保密规定同样适用于鉴证小组所聘用的专家
1
2、会计师事务所可以在为某上市公司提供编制会计报表服务的同时又提供审计服务，只要执行审计业务的注册会计师不是编制会计报表的注册会计师，就不实质性影响会计师事务所的独立性。（ ） 答案:×。 解析: 按照《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的解释来说，这种情况将会产生对独立性的“自我评价”威胁。
【选择题】
1、永琳会计师事务所业务三部2005年年末接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是（ ）。
A、对A公司会计政策的选择和运用提供建议 B、对B公司的预测性财务信息进行审核 C、对C药厂的某药品的治愈率出具报告 D、对D公司2005年的财务报表进行审阅
答案:C。 解析: 注册会计师不得接受委托催收债款;会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册的会计师，不得允许本所注册会计师只在本所挂名而不在本所执行业务;接受函授、夜大等非脱产专业教育等非脱产后续教育方式可折算为后续教育的学时。
2、财政部门在审查下列拟申请设立会计师事务所的相关材料，假定其他条件均符合要求，但发现各所分别存在以下问题。财政部门负责人认为可以批准成立的是（ ）
A、小A和老B准备设立合伙制事务所，小A大学毕业后在ABC事务所工作了2年，并通过了注册会计师考试，全科合格并获准注册，ABC所安排其担任了3年的项目经理，经验非常丰富
B、小C和小D拟申请合伙设立会计师事务所，但审查相关材料时发现，小C在8个月前与小P也准备申请设立事务所，当时由于小C的工作经历材料虚假而未获准，但现在报送的材料是真实的 C、小E和小F拟申请合伙设立会计师事务所，但他们总共只有20万元资金用于投资事务所
D、XYZ有限责任事务所是B省规模较大的事务所，现有注册会计师80名，净资产和职业风险基金合计为250万元，准备到A省设立分所。
答案:D。 解析: 选项A注册会计师不得采用或有收费的同客户提供鉴证服务; 选项B事务所应定期轮换项目负责人及鉴字的注册会计师。
3、注册会计师对依据特殊编制基础编制的会计报表进行审计并出具了相应的审计报告，从业务范围的角度上看，这属于以下各项审计业务中的（ ）。 A、审查会计报表，出具审计报告 B、验证企业资本，出具验资报告
C、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 答案:B。 解析: B项是提高鉴证小组成员独立性意识的措施，本身并不能保证鉴证小组成员都具备独立性。见教材50页。 【案例分析】
【1】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。 经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益
2
【2】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。V商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （04年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。────经济利益
【3】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。A注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。 （04年） 【要求】针对上述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并
简要说明理由。 【答案】A注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使A在V银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果A不参与V银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益
【4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序， 向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。 （02年）【要求】针对上述情况，
判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。────经济利益
【5】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。V公司由于财务人员短缺，2005年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2005年度会计报表审计项目组。 （05年） 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。
第三章
二、单项选择题
1、在某些情况下，即使着册会计师未能查明会计报表中的重大错漏报，也可能不承担法定责任，这可能是因为（ ）。
A 被审计单位理应对会计报表中的重大错漏报负责 B 注册会计师在审计过程中严格遵循了独立审计准则的要求 C 基于审计固有的局限性，不能过分苛求注册会计师 D 注册会计师审计属于公允性审计，并不保证查清所有问题 【答案】B
3
2、注册会计师在对A股份有限公司2005年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但是最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（ ）。
A 没有过失 B 普通过失 C 重大过失 D 欺诈 【答案】A
三、判断题
1、按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。（ ）
【答案】√
2、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（ ）
【答案】√
第四章
一、单项选择题：
1、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。
A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准
2、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（） A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单 3、有关存货审计的下列表述中，正确的是：（ ）
A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D．存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单）,确定每张发票均附有验收报告（或入库单） 参考答案：1、C 2、A 3、D 二、判断题：
1. 会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。
（）
参考答案：错误 三、案例讨论
1、某公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会：
（1）销售经理发言：我们可以请一些大客户，在12 月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物。这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产。
（2）生产经理说：我们在12 月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在今年的帐上。另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他们即使退货，也只能等到明年，今年的业绩会看上去蛮好。
（3）会计经理说：有一部分客户12 月底发来订单，对此，我们无法在年内把货物发出去，但可以在帐上先列做销售。
4
（4）还有这部分客户中总有12 月开支票的，但支票往往迟至1月初才收到；对于这些12 月底开的支票我们可以记入12 月的现金中。
（5）另外，我们可以签发支票偿还负债，故意填错，等退回已到明年。以此改善流动比率。
（6）生产经理又说：我们部分存货准备年内降价处理，可以拖到明年。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开帐单。
指出以上的违法行为，分别属于何种认定错误？如何审查？ 参考答案：（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误。（4）交易层“截止”认定错误。（5）余额层“计价与分摊”，新定的设备的处理不属于违法行为。
2、审计人员在某食品公司，审查和阅读公司会计报表时发现以下疑点： （1）该公司虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有； （2）11月15 日收到业务咨询费3850元，列入小金库；
（3）存货盘点时，产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签，经查询据说是被审计单位承销。 （4）一小型仓库内存有五种已过了保质期的原材料，每种材料均挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符。
指出针对以上问题应针对何种认定展开调查？ 参考答案：（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误。（2）属于交易层“完整性”认定错误。（3）需要对“权力和义务”展开审查。（4）余额层“估价与分摊”认定。 3、说明以下属于列报层的何种认定错误。 （1）已经抵押的存货，未在报表附注中说明。 （2）为关联企业提供担保，未在报表附注中说明。 （3）存货项目合并时遗漏了“委托加工材料”
（4）准备一年内变现的长期投资列入了流动资产；
（5）三年期的“应付债券”即将到期，虽然已经列入了流动资产，但是，对于债券的利率、到期日等未加详细说明。 参考答案：（1）（2）属于“发生及权力和义务”，（3）完整性，（4）（5）“分类和可理解性”
第五章
二、单项选择题
1. 下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（ ）。 A、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿
B、未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C、未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 【答案】D
2. 以下属于基本证据的有：（ ）。 A、文件证据 B、口头证据 C、环境证据 D、实物证据 【答案】A
5