孟峰：各位代账公司的同行，大家晚上好，非常高兴有机会和大家做营改增的业务交流。 提到营改增，新加入的行业最关注的就是营改增之后，你的税负是升了还是降了，对我们行业是有利还是有弊，但是这个问题对于我们今天在座的各位行业无疑是大大利好，无疑是软件开发业还是代账行业，我们的客户量都会大大增加。 增值税无论是普通纳税人还是一般纳税人，税务机关对他的管理要求，都比营业税要严密很多，这样我们的客户对代账的需求，对软件的需求，都会增加。首先，预祝我们的各位代账公司的同行和我们畅捷通能够合作共赢。
以前从相当多的时间，而我们今天一个小时的时间，将重点关注以下四个关键问题： 它们分别是一般纳税人，哪一些是可以使用简易计税方式的，哪一些项目是可以使用简易计税方式。
其次，我们来分析几个比较容易混淆的硬件项目，比如说我们用车身传神，房屋的墙面做广告，这到底是属于广告还是租赁呢？它的税率是多少呢？
第三个问题，是大家非常关注的定向抵扣的问题。我们来分析不得抵扣的六种情况，最后将介绍对我们影响最大的一个有关不动产的定向抵扣的问题。
由于时间有限，更多的内容还是希望大家能够注册号会计，我们营改增的系列课程，将在好会计的在线培训这个模块进行播放，大家可以注册之后免费的收听、收看。
好，在我们进行这四个问题讨论之前，首先让我们来了解一下，目前营改增，我们各项讨论主要的文件依据。这个文件分为这么三部分：首先是老的营改增文件，就是我们的《应税暂行条例实施细则》，它主要规范的是老营改增应税项目，如货物，提供修理劳务、进口货物。
下面，是一个非常重要的文件，就是财税2016的36号文，它主要规范的是营改增之后的新的应税项目，包括销售服务、销售无形资产和销售部动产。
而最后将是总局最新公布的七个公告，分别是2016的12-19号公告，其中13号公告描述的是营改增申报表的变动，而14-19号公告，主要解决建筑业、不动产业营改增的管理问题。最后19号公告告诉我们哪些应税项目已经营改增了。
下面就进入我们今天讨论的第一个问题，一般纳税人采用简易计税方式，目前涉及到的有哪几种类型。
首先还是普及一下基础知识。营改增对于小工纳税人、一般纳税人的分类标准，目前就有三个了：生产型企业是年销售额50万，而商贸型企业年销售额80万，而和我们营改增相关的行业，年销售额是500万。
好，首先来普及一下基础知识。营改增关于一般纳税人和小工纳税人的分类标准问题，目前有三个值：生产型的年销售额50万，而商贸型的80万，对于我们营改增的新兴行业而言，这个标准是500万的。
前面有同行就问到，这个年销售额是怎么计算的？这里明确，它不是按自然年度去计算的，它是滚动计算的。这样，如果你的销售额达到了，快到了这个标准的边界，那你就要每个月申报结束之后，向前推12个月，看有没有达到这个标准。一旦达到了，要在申报结束之后40天之内主动申请，成为一般纳税人。
好，我们再来看纳税人和计税方式之间的对应关系。首先，如果你是小规模纳税人，那你的计税方式是不能选择的，只能选择这个简易计税，一般计税方式和你没有任何关系。
好，当如果是一般纳税人，此次营改增的新政，它为了我们建筑安装和房地产业的顺利过渡增加了许多允许一般纳税人去选择简易计税方式的政策。
这就是我们前面提到的，如果一般纳税人发生了，我们财务部、国家总局36号文规定的特定计税行为，你也可以采用简易的计税方式计税，一经选择36个之内不得变更。
我们下面需要重点关注的，就是到底哪些行业、哪些纳税人是可以自行选择采用简易计
税方式的。首先这一题，我们看到的前一批的营改增的纳税人能够选择简易征税方式的特定的应税项目。
首先，是公共交通运输服务，比如我们现在非常熟悉的滴滴打车、神州专车之类的，都属于公共交通运输服务。还有我们用友集团会外包的班车服务，也属于公共运输服务，都是可以选择简易计税的，即便是一般纳税人，也可以向小规模纳税人那样按照3%的税率去直接交税。
其次，就是动漫企业，电影的放映、仓储、中介、搬运服务、收派件服务，这个收派件服务就是快递公司业务中的一块。另外，还有文化底蕴服务。其次是和有形动产租赁相关的，如果你这个有形动产取得的时候是在营改增试点之前取得的，那这一部分业务可以选择按照简易征收方式去征税，这里既涉及到经营租赁，也涉及到融资租赁。
现在我们看我们更为关注的此批营改增新纳入的建筑和房产这两大行业。
首先看建筑行业。建筑行业我们原来交营业税是3%，而转交增值税以后，一般纳税人的税率高达11%，很多同行都非常关心。到好在建筑业有许多项目，是允许我们选择简易征收方式的。简易征收征收率是多少呢？3%，而且还允许我们差额纳税，属于分刀款的部分，允许你从收益总额中扣除。
再考虑到营改增虽然增收率3%，但是计税基础由原来的含税价变成营改增的不含税价。所以对象建筑行业，能够选手简易征收，我们的税负肯定是降了的。
建筑业到底哪一些项目是允许我们选择简易征收的呢？来看这张列表。第一种情况是以轻包工方式的建筑服务，而第二种情况是加工工程提供的建筑服务，第三种是为建筑工程老项目提供的建筑服务。这里就需要搞清一个概念，如何区分建筑工程什么是老项目，什么是新项目呢？新老区分的日期是合同中著名的开工日期，这个开工日期是在2016年4月30号之前的，那就属于老项目，就可以选择简易征收。但是如果是2016年4月30号之后的，那就是新项目。
建筑合同的开工日期到哪去找呢？首先，有建筑工程施工许可证的，那去找许可证上著名的合同开工日期。如果还没有取得建筑工程施工许可证，或者是这个许可证上没有注明的，按照建筑承包合同上注明的开工日期。
好，到这儿我们了解了对于建筑施工行业，我们哪些项目是允许采用简易计税方式的。到这儿我们可以看出，对一个建筑工程企业而言，我的项目是有一些可以选择简易征税，而另外一些，你要用一般计税方式的，也就是我的简易和一般计税方式，是根据项目不同去分别判断的，并不是一个企业，要么就使用简易计税，要么就使用一般计税方式。这个截面上求提到一项计税行为，就是公路经营企业收取的高速公路车辆通行费。高速公路车辆通行费的收取，这不属于建筑安装，它属于不动产的租赁，这个后面我们还会提到，这个比较特殊。不动产的租赁，一般纳税人的税率是11%的，这里也允许采用简易的征税方式，潜艇条件就是这个高速公路是试点，就到了跟房地产有关的一些项目了。
和房地产相关的，无论是房地产开发企业，最后自建的房产，还是我们一般企业去转让二手房，还是我们一般企业出租不动产，它的一般纳税们的税率都是11%的。满足我们这个界面上相关条件的，都允许我们选择简易征收方式，这个征收率是多少呢？就降到了5%。
那我们就要来了解一下，哪和不动产相关的项目，是允许我们选择简易征收的。第一种情况，我们的一般纳税人销售，在2014年4月30号取得的不动产；第二种情况，一般纳税人销售在2016年4月30号之前自建的不动产；第三种情况，房地产开发企业是一般纳税人，他销售自行开发的房产的老项目，这个老项目和新项目的划分，也是按照这个建筑工程开工是不是在2016年的4月30号之前区分的。所以4月30号之前就属于老项目；最后一种情况，是一般纳税人出租2016年4月30号之前取得的不动产。
下面一个问题也是前期同行知识两很大的。之前一般纳税人如果选择了简易的计税方式，
他自己的税负是降下来了，但是他还能专用发票吗？站在我们客户角度，我们来能够拿到专票进行抵扣吗？这个问题的答案目前已经非常明确了。
刚才提到的营改增之后新增的允许选择简易计税方式的房地产和建安企业，都是可以自行开具营改增专用发票的，只不过他开的税率只能是他简易征收的征收率，要么3%，要么5%。
可以这么说，一般纳税人选择了税法规定的简易计税征收方式，只有一种情况，你是不得开具专票的，就是你销售自己使用过的固定资产和旧货，而是用3%的征收率，又享受到按2%征收的优惠政策，这种情况下，你是不得开具专票的。如果直接是用3%的征收率，而不去享受2%的这个优惠政策。我们看到这张申报表，就是最新的营改增申报表中，新增加的一家副表，“本期抵扣进项税额结构明细表”，从这儿我们可以看出来，实验之用于简易征收，比如说5%的征收率，3%的征收率，以及1.5%的征收率，在这张结构表上都是有体现的。因为我们讨论的是作为一般纳税人，他符合政策规定，可以选择简易计税方式，那他能不能开增值税专用发票的问题。现在我们把关注点再回到我们的小规模纳税人，我们知道小规模纳税人，他是不得自行去开具营改增专用发票的，但是如果客户油需求，他可以到税务机关，让税务机关帮他代开营改增专用发票。作为小规模纳税人一个特殊的情况，就是我个人，这里个人不包括个体户。我的个人自然人发生了应税行为，比如说我卖了二手房，我出租了我的住房，目前也是营改增，依据老政策，也就是我们现在看到的《国税发153号》文件是不允许的，为什么这样说？因为153号文件明确规定，这里所说的小规模纳税人可以申请代开专用发票，仅包括个体经营者，其他个人是不允许到税务机关代开营改增专用发票的。
但这个政策有可能发生了变化，为什么这样说呢？因为在今天深圳国税在他的官网上公布的有关简易征收的政策解读中，我们看到了这样的描述。我们看到深圳国税这张列表中我们可以发现，他对于其他个人转让购买和自建的住房，其他个人出租不动产、出租住房的，都允许其他个人到税务机关申请代开专用发票。这个政策的变化，目前仅限于深圳国税的政策解读，总局层面并没有明确的明示。所以这个政策还有待于我们后面继续关注。
前面我们讨论的是作为一个一般纳税人，如果我们符合政策规定，选择了简易的计税方式，那我们能不能开具专用发票？专用发票的税率或者征收率开几个点的问题。
下面，我们来看一下，如果我们一旦选择了简易计税方式，对我们企业而言，我们还能做进项抵扣吗？答案是非常明确的，你一旦选择了简易的计税方式，其实你在这个计税项目上，就相当于小规模纳税人了，就不能做任何的进项抵扣了。
在这里我们对于一般纳税人符合政策条件，选择了按简易计税方式计税做一个小结。首先，一旦做出这项选择，那你在这个计税项目上，就相当于小规模纳税人了，你的税款是怎么计算的？就不是消项减进项，就是直接用不含税的纳税额减去征收率。对应的进项就不允许你做任何的抵扣了，但是我还是可以开专用专用发票的，允许我自行开具专用发票。而我们客户取得了这个专用发票，也是可以进行进项抵扣，只不过他抵扣的税额就不是按照税率计算的，而是按照简易计税的征收率去计算的，抵扣的税额相对应就少了很多。
最后，要特别注意，对于本次营改增的，比如说建安行业、房地产行业，还有我们一般纳税人出租不动产和转让二手房的，我们的选择简易计税都是可以根据项目走的，很多项目都是区分式，老项目还是新项目，老项目允许我们选择简易的计税方式。
到这里，我们解决了今天要讨论的第一个问题，哪些一般纳税人是按照政策要求允许我选择按照简易计税方式去交税的。
下面，我们进入第二个主题，讨论一下几个比较容易混淆的应税项目。首先，对于全部营改增之后，我们的应税项目的总体分类有一个全面了解。这个总体的分类，前三个都是属于老增值税应税项目的，就是我们《增值税增值条例实施细则》规范的，销售货物提供加工修理修配劳务，以及进口货物，这都是属于老的。
而营改增之后新纳入的三个项目分别是销售服务、销售无形资产和销售不动产，但是这里的销售服务的内容相当的广。来看看销售服务就包括了交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务这么几大类。时间关系，我们重点讨论其中需要我们关注的一些项目。
来看第一个，交通运输类项目需要我们关注的。第一点，就是如果是连设备带人员、带服务的出租，它是属于交通运输服务的应税范围，税率是11%，征收税是3%的，不属于租赁。
举个例子，我们部门要到海南的三亚去开会，由于工作需要，我们需要租一个七座的车。我们租车的方式可能有两种：第一种方式去找神州专车租一个带司机的七座专车。如果采用这种方式，对方给我们开具增值税专用发票，那个税率应该是几个点呢？这个就属于连设备带司机、带服务的出租，虽然叫租车，但其实是属于交通运输服务业的，如果它作为增值税一般纳税人，那这个税率应该是11个点，如果选择建议计税方式，增值税是3个点。但同样是租车，如果我们租车公司，去租了一个七座商务车自己开，这个就属于有形动产的租赁，如果他是一般纳税人，应该开出17个点的增值税发票。
再需要关注的一个问题，就是有关货运代理业相关的税率发生了变化，或者说它的应税行为，目前明确了要做区分。
今晚的各位同行如果前期有关注过货运代理业，一定有这个认识，就是货运代理业前期普遍存在着消项进项倒挂的问题，为什么会出现这样一个情况呢？主要在于货代行业原来是属于现代服务业的，作为一般纳税人税率是6%的，但是他的上游主要是交通运输业，而他拿到的进项税票主要是交通运输业的11个点。比如货代行业，向他的客户收了100万的货代服务费，其中90万是交给一家运输公司，运输公司给他提供的运货服务，另外的10万是属于他收取的手续费和管理费，那我们看消项和进项情况，销项应该是收的100万总额成6%，而交通运输业给他开出的进项发票是90万乘以11%，这种情况就普遍存在销项和进项倒挂了。所以对于原来货代行业想交税交不出去的情况也很着急，营改增就解决了这个问题。
对于货代行业要把你的总收入100万分两块分别核算，分别适合永远不同的税率。比如说90万，你是属于提供了无运输工具的承运业务，适合永远的是交通运输业的税率，是11%的。另外比如说是10万，属于商务补助服务、经济代理服务，税率是6%的。你这个100万的总收入中，到底是多少提供了无运输工具的承运业务？有多少是属于经济代理业务呢？这个税务机关没有明确的要求。所以，对于货运代理业，我们会发现它其中的应该筹划空间还是比较大的。
下面，让我们来关注建筑服务中的安装服务。对于电信公司收取我们的固定电话、有线电视、宽带的初装费、水公司、电力公司、燃气公司收我们的自来水、电、燃气、管道、燃气等的初装费，之前我们是怎么去核算的呢？之前作为这些行业的价外费用核算的。出去电话初装费，就是按照电信业的基础电信服务去交税。而目前这一点，都被划分为了建筑安装服务中的安装服务了，它的税率是多少呢？一般纳税人的税率是11%，而简易征收的是3%。
我们需要关注的就是其他建筑服务中，我们在这里重点看园林绿化。园林绿化其实还有细分，有园林绿色工程，目前已经明确是属于建筑行业的其他建筑服务的。但还有园林绿化的养护，这一点没有目前明确规定。原来在交营业税的时候，园林绿化是属于建筑行业，而绿色养护是属于服务行业的；目前营改增之后，我们无论在现代服务和传统服务的描述中，都没有找到绿色养护，绿色养护到底如何归类呢？还是没有明确的，我个人认为它应该是现代服务的，税率应该是用6%。绿色其实它还有可能涉及到另外一个税率税目，那就是绿化摆租，比如说我们企业的花花草草是租来的，这也不属于园林绿化和绿化养护，属于不动产租赁，税率是高达7%的。
对于现代服务业有这么三个细目需要我们特别关注，分别是租赁服务、鉴证咨询服务和
商务辅助服务。
首先来看租赁服务。租赁服务包括两块：一个是有形动产的租赁，一个是不动产的租赁。不动产的租赁就和我们房地产有关了，你房产土地的租赁就属于不动产的租赁。这个租赁的一般纳税人税率是11%，征收率是5%；而有形动产的税率是一般纳税人17%，征收率是3%。这里特别有意思的是我们看下面这段描述。像建筑物等不动产，或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人，用于发布广告的，这个不属于。上海黄埔江上、油船上那些广告招牌的广告位出租，就属于可以动的，就属于有形动产租赁，一般纳税人的税率都要17%的。而我们大型楼宇上的广告位的出租，属于不动产的租赁，它的一般纳税人的税率是11%的。
我们来看下面一段，也让大家非常意外。就是车辆的停放服务，我停车场收的停车费。还有道路通行服务，也就是高速公路收的道路通行服务，这也是属于租赁，属于不动产的经营租赁，这个税率，一般纳税人11%，征收率是5%。
下面这一条，就是和我们代账公司密切相关的。在此次营改增之前，我们代账公司的记账业务是属于鉴证咨询服务类的，这一次把我们剥离出来了，把我们归到哪了呢？作为经纪代理类别有一个好处，他允许我们差额纳税，但是允许扣除的项目非常有限，仅限于项目委托方，并收取代为支付的两种东西。今天还有做代理销售的同行，在咨询营改增之后他们的涉税问题。之前他们是按差额纳税的。收客户100，然后扣除10%的手续费，其余余款返给厂家，他仅就这个手续费10块钱去交营业税，之前他是这样纳税的。营改增他该怎么纳税呢？如果严格的正规经营，你的进项是有进项票的，消项是有消项票的，其实税赋并没有太大变化，我不用差额交税了，但是我用消项减进项，也就是仅就增值额部分去交税。麻烦的就是我们大量的这样做代理销售的公司，是够进没有进项税票的，进项就不能做任何的抵扣。你就是要就消项进行全额交税，这个税赋肯定就是大大增加了。
比如说我作为小规模纳税人可以解决这个问题吗？最后小规模纳税人，虽然你的征收率低了，比如只有3个点，但是你的税机也是按照收到的销售收入的全额做税机的。这样作为小规模纳税人，还是解决不了税赋增加的问题。所有对于代理销售的企业，在营改增只有正规经营了，尽量的多取得进项的税票。
前面，我们是讨论了第二个问题。哪些应税项目是比较容易混淆的，这个主要在于不同的应税项目，目前我们的税率差额比较大。所以一定要认准我们这个应税行为，是属于哪种应税项目，是用哪种应税征收率。我们将讨论的是一般纳税人的进项抵扣问题。新增的增值税纳税人都有一大堆的问题，我是酒店餐饮行业，到底哪一些可以抵扣，建筑行业又有哪些进项可以抵扣？其实只要掌握这两个基本原则，大家都可以自行做出正确判断的。
这两个基本原则：其一就是首先你要取得合法的扣税凭证。目前有四种类型：其中常见的就是增值税发票，今天我们就不讨论了；其二就是未用于不得抵扣的项目。到底哪些属于不得抵扣的项目呢？这就需要我们一一了解了。目前《税法》明确规定的不得抵扣的项目有六类：用于简易计税方式的计税项目；用于免增增值税项目；用于集体福利和个人消费的项目，相关的进项是不允许你抵扣的。哪些是简易计税项目？回想一下我们开场提到，哪一些一般纳税人是可以选择简易增收方式的，那些都是简易计税征收项目。
我们一般企业相关的，就是我们处置使用过的二手车，如果二手车购买的时候政策规定是不允许进项的，那你在处置的时候，是允许采用简易征收的，税率是3%，起点按2%去交税的。但是对应的，你算出来的税款是不允许进行任何的进项抵扣的，其依据是你这个是属于简易计税项目，不得已抵扣。
哪些是免征增值税项目呢？此次营改增列了很多。比如说我们的服务出口到境外，有相当一部分是不用再交增值税。你那一头不交增值税，就不可以抵扣。
下面是和我们关系更密切的，用于集体福利和个人消费的。我购进的比如说微波炉，本