初级会计实务
第二章 资 产（二）
第五节 固定资产
【知识点】固定资产概述★ 一、固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。（非流动资产） 【提示】
1.以经营租赁方式出租的设备，属于固定资产；
2.以经营租赁方式出租的房屋建筑物，属于投资性房地产。
二、固定资产的分类
按经济用途分类 ①生产经营用固定资产（生产设备）； ②非生产经营用固定资产（职工宿舍） ①生产经营用固定资产； ②非生产经营用固定资产； ③租出固定资产（指经营租赁方式出租）； ④不需用固定资产； ⑤未使用固定资产； ⑥土地，指过去已经估价单独入账的土地； ⑦融资租入固定资产 按经济用途和使用情况等综合分类
三、固定资产核算应设置的会计科目
固定资产 累计折旧 固定资产清理 固定资产减值准备 在建工程 工程物资 在建工程减值准备 工程物资减值准备
【知识点】固定资产的取得★★★ 一、外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【提示】1.按照现行增值税制度的规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。
2.契税、车辆购置税，直接计入相关资产的成本。 （一）购入不需要安装的机器设备（动产）
一般纳税人 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 借：固定资产【价税合计】 贷：银行存款/应付账款 小规模纳税人
【例题】2018年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为5 100元，另支付包装费并取得增值税专用发票，
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注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人。
借：固定资产 30 700 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 142
贷：银行存款 35 842
【真题2017·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为8 500元。另发生运输费1 000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。 A.50 000 B.60 000 C.58 500 D.51 500
『正确答案』D
『答案解析』该设备的入账价值＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元）。
（二）购入需要安装的机器设备（动产）等固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为作为入账成本。 购入设备 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：原材料/库存商品【成本价】 应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 支付安装调试成本 耗用本单位材料、产品或人工 达到预定可使用状态
【例题】2018年1月1日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，税率为17%，增值税税额6 800元。甲公司为增值税一般纳税人。 ①购入进行安装时：
借：在建工程 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000 ②支付安装费时：
借：在建工程 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800
贷：银行存款 46 800 ③设备安装完毕交付使用时：
该设备的成本＝200 000＋40 000＝240 000（元）。 借：固定资产 240 000
贷：在建工程 240 000
【例题】2018年1月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元，支付安装费40 000元，增值税税额6 800元，款项以银行
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存款支付。假设甲公司为增值税小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入固定资产成本核算。
①购入进行安装时：
借：在建工程 234 000
贷：银行存款 234 000 ②支付安装费时：
借：在建工程 46 800
贷：银行存款 46 800 ③设备安装完毕交付使用时：
该设备的成本＝234 000＋46 800＝280 800（元）。 借：固定资产 280 800
贷：在建工程 280 800
（三）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理【2018新增】
一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年（第13个月）抵扣比例为40%。 借：固定资产/在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）【60%】 应交税费——待抵扣进项税额【40%】 贷：应付账款/银行存款等
尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）【40%】 贷：应交税费——待抵扣进项税额
【例题】【2018新增】2017年1月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为20 000万元，增值税税额为2 200万元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，进项税额分2年从销项税额中抵扣，当年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。
『正确答案』2017年1月1日，购入固定资产时： 借：固定资产 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 320【2200×60%】 应交税费——待抵扣进项税额 880【2200×40%】
贷：银行存款 22 200
2018年1月1日（第13个月），进项税额可以抵扣销项税额时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 880
贷：应交税费——待抵扣进项税额 880
（四）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【判断＋计算】
【例题】2018年1月1日，甲公司向乙公司（均为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明价款10 000万元，增值税税额1 700万元，另支付包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4 500万元、3 850万元和1 650万元。
①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费： 应计入固定资产的成本＝10 000＋75＝ 10 075（万元）
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②确定设备A、B、C的价值分配比例：
A、B、C的公允价值合计＝4 500＋3 850＋1 650＝10 000（万元） A设备应分配的固定资产价值比例＝4 500/10 000×100%＝45% B设备应分配的固定资产价值比例＝3 850/10 000×100%＝38.5% C设备应分配的固定资产价值比例＝1 650/10 000×100%＝16.5% ③确定A、B、C 设备各自的成本：
A 设备的成本＝10 075×45%＝4 533.75（万元） B 设备的成本＝10 075×38.5%＝3 878.875（万元） C 设备的成本＝10 075×16.5%＝1 662.375（万元） ④甲公司应编制如下会计分录：
借：固定资产——A 设备 4 533.75 ——B 设备 3 878.875 ——C 设备 1 662.375 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 704.5
贷：银行存款 11 779.5
二、建造固定资产
企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”科目核算。 企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。 （一）自营工程
自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）【60%】 应交税费——待抵扣进项税额【40%】 贷：银行存款/应付账款等 【2018调整】 借：在建工程 贷：工程物资 购入工程物资时 领用工程物资时 借：在建工程 贷：原材料/库存商品 【提示】【2018新增】购进时已全额抵扣进项税额的货物和工程领用外购的原材料或商服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，品时 应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 借：应交税费——待抵扣进项税额 【40%】 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：在建工程 工程领用本企业自产商品时 贷：库存商品【成本价】 自营工程发生的其他费用 借：在建工程 （如分配工程人员工资等） 贷：银行存款、应付职工薪酬 自营工程达到预定可使用状借：固定资产 态时 贷：在建工程
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【例题】【2018调整】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用外购的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额68 000元。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率11%，增值税税额3 300元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时：
借：工程物资 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额）51 000【60%】 ——待抵扣进项税额 34 000【40%】 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 500 000★ 贷：工程物资 500 000 （3）工程领用外购的水泥时：
借：在建工程 400 000★ 贷：库存商品 400 000
同时，根据现行增值税制度规定，核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。【2018新增】
借：应交税费——待抵扣进项税额 （68000×40%）27200 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 27200 （4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 100 000★ 贷：应付职工薪酬 100 000 （5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 30 000★ 贷：银行存款 30 000 同时，根据现行增值税制度规定，核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。【2018新增】
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 980（3 300×60%） ——待抵扣进项税额 1 320（3 300×40%） 贷：银行存款 3 300 （6）工程完工转入固定资产的成本 ＝500 000＋400 000＋100 000＋30 000＝1 030 000（元）。 借：固定资产 1 030 000
贷：在建工程 1 030 000 （二）出包工程
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。
企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）向建造承包商结算的进度款，并由对方开具增【60%】 值税专用发票 应交税费——待抵扣进项税额【40%】 贷：银行存款 【2018调整】 工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 第5页