第八章 资产减值
一、单项选择题
1.下列资产减值事项中，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（ ）。 A.存货的减值 B.固定资产的减值 C.融资租赁中出租人的未担保余值的减值 D.持有至到期投资减值
2.下列不属于资产发生减值迹象的是（ ）。 A.资产的公允价值下跌
B.企业经营所处的法律环境发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.市场的投资必要报酬率已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D.有证据表明资产将终止使用或计划提前处置
3.甲公司2014年年末某项管理用固定资产的账面原价为2 000万元，已计提折旧100万元，因为出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，未来现金流量的现值为1 700万元，则2014年年末该项资产的可收回金额是（ ）万元。
A.2 000 B.1 800 C.1 700 D.1 900 4.下列不能作为公允价值确定基础的是（ ）。 A.公平交易中的销售协议价格 B.活跃市场中的买方出价 C.资产的账面价值
D.同行业类似资产的最近交易价格
5.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2015年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是100万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是80万元，则甲公司A设备2015年预计的未来现金流量为（ ）万元。
A.200 B.100 C.80 D.138 6.英明公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量，2014年年末，X设备出现减值迹象，其剩余使用年限为3年。该设备的现金流量受市场因素的影响较大，有关该设备预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示：
单位：万元 第1年 第2年 第3年 项目 业务好（20%的可能性） 业务一般（60%的可能性） 业务差（20%的可能性） 500 480 460 1年 400 360 320 2年 0.9070 200 150 100 3年 0.8638 假定计算该生产线未来现金流量的现值适用的折现率为5%，已知部分时间价值系数如下： 5%的复利现值系数 0.9524 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则X设备2014年年末的预计未来现金
流量的现值为（ ）万元。
A.1026 B.934.7 C.690.19 D.418
7.某企业2013年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2014年12月31日该设备账面价值为（ ）万元。 A.120 B.160 C.180 D.182 8.下列关于商誉减值的说法中不正确的是（ ）。 A.企业合并形成的商誉至少应在每年年末进行减值测试 B.商誉应当结合相应的资产组或者资产组组合进行减值测试 C.商誉所在的资产组发生减值时，减值损失金额应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 D.合并财务报表中反映的是完全商誉的减值损失，包括了少数股东承担的部分
9.甲企业在2015年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为3000万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为2600万元,按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。甲企业在合并财务报表中对商誉应计提的减值准备为（ ）万元。
A.720 B.1000 C.800 D.1100
10.甲公司2014年1月1日以1 600万元的价格收购了乙公司80%的股份。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙公司所有的资产被认定为一个资产组，而乙公司的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。2014年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。甲公司在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值是（ ）万元。
A.300 B.100 C.240 D.160
二、多项选择题
1.下列资产一经计提减值可以通过损益转回的有（ ）。 A.存货 B.应收账款 C.固定资产
D.可供出售权益工具投资
2.关于资产减值，下列说法中正确的有（ ）。
A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 B.预计资产的未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 3.确定资产可收回金额时，需要考虑的因素有（ ）。 A.资产的账面价值
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.资产的预计未来现金流量现值 D.资产的可变现净值
4.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（ ）。 A.资产的预计未来现金流量 B.资产的预计使用寿命 C.资产的折现率
D.资产目前的销售净价
5.下列关于外币未来现金流量及其现值的确定的说法中正确的有（ ）。 A.应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量 B.按照记账本位币适用的的折现率计算未来现金流量现值
C.折算时的即期汇率应当用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率
D.折算时的即期汇率可以采用与预计的未来现金流量相对应的未来期间资产负债表日的汇率
6.关于资产组的认定，下列说法正确的有（ ）。
A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更 7.下列关于资产组的表述中正确的有（ ）。 A.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等
B.资产组分摊减值损失后各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（可确定的）和零
C.当资产组发生减值时，应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
D.当资产组发生减值时，商誉与其他资产一样，应按比例共同分担资产组减值损失的金额 8.下列属于总部资产显著特征的有（ ）。
A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 C.总部资产可以产生独立的现金流量 D.总部资产通常可以单独进行减值测试
9.关于商誉减值，下列说法中正确的有（ ）。
A.合并报表中的商誉进行减值测试时，无需考虑其他资产 B.商誉不能单独产生现金流量
C.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失 D.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
10.乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。因此，确认了一项金额为500万元的预计负债，并计入矿山成本。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。2015年12月31日，该资产组的账面价值为1 000万元（未将恢复山体原貌的预计负债从账面价值中扣除）。 乙公司如果在2015年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价420万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为800万元，不包括弃置费用现值。不考虑其他因素，则乙公司的下列处理中正确的有（ ）。 A.乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值为500万元
B.乙公司矿山扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值为300万元
C.乙公司矿山的可收回金额为300万元
D.乙公司矿山应计提的减值准备的金额为200万元
三、判断题
1.资产减值所指的资产仅仅是单项资产。（ ）
2.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，应当在其出现减值迹象时，进行减值测试。（ ）
3.以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也应当进行减值测试。（ ） 4.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定。（ ） 5.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（ ） 6.资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润。（ ）
7.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致，通常不考虑已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。（ ） 8.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。（ ） 9.在合并财务报表中反映的商誉，包括子公司归属于少数股东的商誉。（ ） 10.商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。（ ）
四、计算分析题
1.长江公司在A、B、C三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。虽然A、B、C三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流入，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流入，所以长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2015年12月31日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2 000万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A资产组中相关资产的剩余使用寿命为10年，B资产组、C资产组和总部资产的剩余使用寿命均为15年。减值测试时，A资产组的账面价值为1 200万元，B资产组的账面价值为1 400万元，C资产组的账面价值为1 800万元（其中合并商誉为200万元），A资产组和B资产组取得时均未包括商誉。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值，计算得出A资产组中资产的可收回金额为1 700万元，B资产组中资产的可收回金额为2 000万元，C资产组中资产的可收回金额为1 900万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
要求：判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.英明公司于2015年1月1日以1800万元的价格收购了菁华公司80%的股权，在发生该交易之前，英明公司与菁华公司不存在任何关联方关系。购买日，菁华公司可辨认净资产的公允价值为1600万元。假定菁华公司的所有资产被认定为一个资产组，而且菁华公司的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末该资产组的可收回
金额为1150万元，可辨认净资产的账面价值为1400万元。假定菁华公司2015年年末可辨认净资产包括一项固定资产和无形资产，其账面价值分别为800万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。 要求：
（1）计算合并财务报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值。
（2）计算资产组（菁华公司）的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。 （3）编制相应资产减值的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】B
【解析】存货、融资租赁中出租人未担保余值、持有至到期投资分别适用存货、租赁、金融工具确认和计量会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。 2.
【答案】A 【解析】资产的公允价值下跌并不能表明资产发生了减值，只有当资产的公允价值发生严重下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，才属于减值迹象。 3.
【答案】B
【解析】可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此可收回金额为1 800万元，选项B正确。 4.
【答案】C
【解析】资产的账面价值，不能作为公允价值的确定基础。 5.
【答案】D
【解析】甲公司A设备2015年预计的未来现金流量=200×40%+100×50%+80×10%=138（万元）。 6.
【答案】B
【解析】在期望现金流量法下：
预计第1年的现金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380（万元） 预计第2年的现金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342（万元） 预计第3年的现金流量=460×20%+320×60%+100×20%=304（万元）
所以X设备的预计未来现金流量的现值=380×0.9524+342×0.9070+304×0.8638=934.7（万元）。 7.
【答案】A
【解析】该设备2014年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）；2014年12月31日，该设备计提减值前的账面价值=200-18=182（万元），大于可收回金额120万元，应计提减值，因此，2014年12月31日该设备账面价值为120万元。