第23章 资产负债表日后事项 （20分）
关于日后事项的几个概念的区分
报告年度 是指财务报告所反映的年度或期间，
“报告年
则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次
度”和“本
本年度 年，
年度”
比如，对于2007年度报表，2007年为报告年度，2008年为本年度。 是指资产负债表日后期间发生的各种事项（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。
日后事项 日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整
资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中；非调整事项则不需要调整报表年度的报表。 “日后事
项”、“调整判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的事项”和“非情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还
“调整事
调整事项” 是在资产负债表日后才发生的。
项”和“非
如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已
调整事
经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。
项”
非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。 判断“重要”与“非重要”的主要依据是：如果不对某事项进行披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则该非调整事项是重要的非
“重要”与调整事项，这需要职业判断，因此掌握教材列举的几项需要披露的非调整事“非重要” 项即可。
这里值得注意的一点是，有时候“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项，学员应灵活把握。 资产负债表日后事项
资产负债表日后事项——资产负债表日～财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
（1.1～4.30董事会最终批准财务报告对外公布日） 公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，
公司制企业财务报告批准报出日——董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会，也不是注会出具审计报告的日期。
非公司制企业，财务报告批准报出日——经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
资产负债表日后事项，分为2类：
与上期有关的事，资产负债表日已经存在→调整事项→追溯调表，追溯调账，不披露。
与上期无关的大事，资产负债表日后发生的→非调整事项→不追溯调表，不追溯调账，披露。
涉及货币资金的分录，不允许追溯调表，应用科目正常写。
概念
调整事项
企业发生的资产负债表日后调整事项，包括：
12.31前存
（1）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判
在
决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确
有重大影
认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；
响
（2）（表明某资产减值或调整减值额）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
资产负债表 （3）（销售退回）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日日后事项的前购入资产的成本或售出资产的收入； 内容 （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
企业发生的资产负债表日后非调整事项，包括：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重
非调整事
大变化。
项
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
12.31不存
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
在，日后
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
发生
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
有重大影
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
响
（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露）
资产负债表日后调整事项
资产负债表日后发生的调整事项，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表（资产负债表日后发生的现金的收付业务属于本期的事项）。
（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（借↓贷↑） （二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
处理原则
（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
（四）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（资产负债表）或本年发生数（利润表）；
2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
3.上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
调整事项的特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
处理方法 （一）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
支付赔款方：
收到赔款方：
（1）支付的赔偿款
（1）记录应收到的赔偿款
①借：以前年度损益调整—调整营业外
借：其他应收款
支出 (赔款－预计负债)
贷：以前年度损益调整——调整营业
贷：其他应付款
外收入
②借：预计负债
借：银行存款
贷：其他应付款
贷：其他应收款
③借：其他应付款 （赔款）
（2）调整应交所得税
贷：银行存款
借：以前年度损益调整——调整所得
（2）冲回递延所得税资产
税费用
借：以前年度损益调整—调整所得
贷：应交税费——应交所得税
税费用
（3）将“以前年度损益调整”科目余
贷：递延所得税资产
额转入利润分配
（3）调整应交所得税
借：以前年度损益调整
借：应交税费——应交所得税
贷：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整—调整所得税费
（4）调整利润分配有关数字
用
借：利润分配——未分配利润
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转
贷：盈余公积
入利润分配
（5）调整报告年度财务报表相关项
借：利润分配——未分配利润
目的数字、资产负债表项目的年初数
贷：以前年度损益调整
（5）调整利润分配有关数字
【注】：
借：盈余公积
1．未决诉讼；已决诉讼，不服气→
用“预计负债”。
贷：利润分配——未分配利润
2．已决诉讼，服气→用“其他应付
（6）调整报告年度会计报表相关项目的
款”。
数字
3．程序：预计负债→其他应付款→
银行存款
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
如发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的所得税； 如果发生在报告年度汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转
（1）补提坏账准备
入利润分配
借：以前年度损益调整——调整资
借：利润分配——未分配利润
产减值损失
贷：以前年度损益调整
贷：坏账准备
（4）调整利润分配
（2）调增递延所得税资产
借：盈余公积
借：递延所得税资产
贷：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整——调整所
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数
得税费用
字、资产负债表年初数 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
【提示】从历年考试情况来看，一般都是发生于所得税汇算清缴前的情况。 汇算清缴之后发生的销售退回，不能冲减“应交税费――应交所得税”，产生可抵扣暂时性差异。
只有汇算清缴之前发生的销售退回，才能冲减“应交税费――应交所得税”。
1.资产负债表日后报告年度的销售退2.资产负债表日报告年度所属期间的销回发生于报告年度所得税汇算清缴之售退回发生于报告年度所得税汇算清前，应调整报告年度利润表的收入、缴之后，应调整报告年度会计报表的收成本等、报告年度的应纳税所得额、入、成本等，但按照法规定在此期间的应缴的所得税等。 销售退回所涉及的应缴所得税，应作为（1）调整销售收入 本年度的纳税调整事项。 借：以前年度损益调整——调整（1）调整销售收入 营业收入 借：以前年度损益调整——调整营应交税费——应交增值税（销项税额） 业收入 贷：应收账款 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）调整销售成本 贷：应收账款 借：库存商品 （2）调整销售成本 贷：以前年度损益调整——调整营业借：库存商品 成本 贷：以前年度损益调整——调整营业成（3）调整坏账准备余额 本 借：坏账准备 （3）调整坏账准备余额 贷：以前年度损益调整——调整资产借：坏账准备 减值损失 贷：以前年度损益调整——调整资产减（4）调整应缴纳的所得税 值损失
借：应交税费——应交所得税 （4）调整所得税费用 贷：以前年度损益调整——调整所得借：递延所得税资产 税费用 贷：以前年度损益调整——调整所得税（5）调整已确认的递延所得税资产 费用
借：以前年度损益调整——调整所得（5）调整已确认的递延所得税资产 税费用 借：以前年度损益调整——调整所得税贷：递延所得税资产 费用 【提示】坏账准备不形成暂时性差异。 贷：递延所得税资产
（6）将“以前年度损益调整”科目余额（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 贷：以前年度损益调整 （7）调整盈余公积 （7）调整盈余公积 借：盈余公积 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——未分配利润 （8）调整相关财务报表（略） （8）调整相关财务报表（略） （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
资产负债表日后非调整事项（不调报表，在附注中披露）
资产负债表日后发生的非调整事项——是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日财务
处理原则
报表。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产
会计处理方
负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况、经营成果的影响；
法
无法作出估计的，应当说明原因。