交互分配 辅助生产——供水 辅助生产——机修 +200 -20 -200 -40 -120 +120 对外分配辅助生产费用 基本生产车间 行政管理部门 合 计 200 140 60 200 4 800 560 240 800 80 60 20 80 11．5 920 690 230 920 1720 1250 470 1720 （1） 交互分配前的分配率 水费分配率=720/240=3 机修分配率=1000/100=10 （2） 交互分配
供水车间分配机修费=20×10=200（元） 机修车间分配水费=40×3=120（元） （3） 交互分配后的实际费用
供水车间实际费用=720+200-120=800（元） 机修车间实际费用=1000+120-200=920（元） （4） 交互分配后的分配率 水费分配率=800/200=4 机修费分配率=920/80=11.5 （5） 对外分配
基本生产车间水费=140×4=560（元） 基本生产车间机修费=60×11.5=690（元） 行政部门水费=60×4=240(元) 行政部门机修费=20×11.5=230（元）
相应的会计分录： （1） 交互分配
借：生产成本—辅助生产成本—供水200
生产成本—辅助生产成本—机修120 贷：生产成本—辅助生产成本—供水 120 生产成本—辅助生产成本—机修200
11
(2) 对外分配 借：制造费用 1250 管理费用 470
贷：生产成本—辅助生产成本—供水 800
生产成本—辅助生产成本—机修 920
练习五：制造费用归集与分配
表5 制造费用分配表
2010年3月
单位：元
应 借 账 户 生产成本——基本生产成本——甲产品 生产成本——基本生产成本——乙产品 合 计 生产工时/小时 6000 4000 10000 分配率 0．89 0．89 分配额 5340 3560 8900
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 5340
生产成本—基本生产成本—乙产品 3560 贷：制造费用 8900
练习六：品种法
表6 基本生产成本明细账
本月完工数量：4000件
月末在产品数量：2000件 单位：元 月 3 3
日 1 31 摘 要 期初余额 根据材料费用分配表 根据人工费用分配表 根据制造费用分配表 本月合计 完工产品总成本 完工产品单位成本 直接材料 7000 48000 55000 36666.6 9.1667 12
直接人工 6000 38220 44220 35376 8.844 制造费用 1000 5340 6340 5072 1.268 合 计 14000 48000 38220 5340 105560 77114.6 19.2787 期末在产品成本 18333.4 8844 1268 28445.4 表7 基本生产成本明细账 产品名称：乙产品 本月完工数量：8000件
月末在产品数量：1000件 单位：元 月 3 3 日 1 摘 要 期初余额 直接材料 12000 42000 54000 48000 6 6000 直接人工 10000 25480 35480 33392.95 4.1741 2087.05 制造费用 2000 3560 5560 5232.95 0.6541 327.05 合 计 24000 42000 25480 3560 95040 86625.90 10.8282 8414.10 31 根据材料费用分配表 根据人工费用分配表 根据制造费用分配表 本月合计 完工产品总成本 完工产品单位成本 期末在产品成本
表8
完工成品成本汇总表
2010年3月 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 甲产品（4000件） 总成本 36666.6 35376 5072 77114.6 单位成本 9.1667 8.844 1.268 19.2787
乙产品（8000件） 总成本 48000 33392.95 5232.95 86625.90 单位成本 6 4.1741 0.6541 10.8282 制造费用明细表
2010年3月
车间名称：基本生产车间 单位：元 2007年 凭证月 日 号 略 略 略
摘 要 材料 职工薪酬 13
折旧费 修理费 水电费 机物料 消耗 劳动保护费 其他支出 合计 3 31 根据材料费用分配表 根据人工费用分配表 根据折旧费用分配表 根据辅助费用分配表 本月合计 本月转出 50 50 7000 7000 600 600 690 690 560 560 50 7000 600 1250 8900 50 7000 600 690 560 8900 （1） 甲产品成本计算
原材料单位成本=（7000+48000）/（4000+2000）= 9.1667（元/件） 期末在产品原材料= 2000×9.1667= 18333.4（元） 完工产品原材料=4000×9.1667= 36666.6（元）
直接人工单位成本=（6000+38220）/（4000+2000×50%）=8.844（元/件） 期末在产品直接人工=1000×8.844= 8844（元） 完工产品直接人工=4000×8.844= 35376（元）
制造费用单位成本=（1000+5340）/（4000+2000×50%）=1.268（元/件） 期末在产品制造费用=1000×1.268= 1268（元） 完工产品制造费用=4000×1.268=5072（元）
（2） 乙产品成本计算
原材料单位成本=（12000+42000）/（8000+1000）= 6（元/件） 期末在产品原材料= 1000×6= 6000（元） 完工产品原材料=8000×6= 48000（元）
直接人工单位成本=（10000+25480）/（8000+1000×50%）=4.1741（元/件） 期末在产品直接人工=500×4.1741= 2087.05（元） 完工产品直接人工=8000×4.1741= 33392.95（元）
制造费用单位成本=（2000+3560）/（8000+1000×50%）=0.6541（元/件） 期末在产品制造费用=500×0.6541= 327.05（元） 完工产品制造费用=8000×0.6541= 5232.95（元）
辅助生产成本明细账
2010年3月
车间名称：机修车间 单位：元
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凭证月 日 号 略 略 略 3 31 年 摘 要 材料 职工薪酬 560 560 折旧费 修理费 水电费 机物料 消耗 劳动保护费 其他支出 合计 140 140 300 300 140 700 1000 1000 根据材料费用分配表 根据人工费用分配表 根据折旧费用分配表 本月合计 本月转出 140 560
300 1000 辅助生产成本明细账
2010年3月
车间名称：供水车间 单位：元 凭证月 日 号 略 略 略 3 31 根据人工费用分配表 根据折旧费用分配表 本月合计 本月转出 年 摘 要 材料 职工薪酬 280 280 折旧费 440 440 修理费 水电费 机物料 消耗 劳动保护费 其他支合计 出 720 280 440 720 l．本期制造费用＝7200＋4800＝12000
外购动力、工资、制造费用分配表
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 产品 ｜实用工时｜ 外购动力 ｜工资及福利费｜ 制造费用 ｜ 合计 ｜ ｜－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜
｜ ｜分配率｜金额 ｜分配率｜金额｜分配率｜金额｜
－－－―――｜－－－－｜－－－｜－－－｜－――｜－－｜－－－｜－－｜－－－－－
甲 15000 6000 12000 7200 25200 乙 10000 4000 8000 4800 16800 合计 25000 0.40 10000 0.80 20000 0.48 12000 42000 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－――――――――
结转制造费用的会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 7200
——乙产品 4800
贷：制造费用 12000
2、甲产品成本计算：
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甲产品在产品约当产量
第一工序：70； 第二工序：80 ；第三工序：100 合计：250 （l）直接材料费在完工产品与在产品间的分配 分配率＝22（元／件）
完工产成品应分配材料费用＝22000（元） 在产品应分配材料费用＝14970（元） （2）动力费的分配
分配率＝5．2（元／件）
完工产品应应分配动力费＝5200（元） 在产品应分配动力费＝1300（元） （3）工资及福利费的分配 分配率＝10．56（元／件）
完成产品应分配工资及福利费＝10560（元） 在产品应分配工资及福利费＝2640（元） （4）制造费用的分配 分配率＝6．56（元／件）
完工产品应分配制造费用＝6560（元） 在产品应分配制造费用＝1640（元） （5）完工产品总成本＝44320（元） 完工产品单位成本＝44．32（元） （6）在产品成本＝ 20550（元）
3、乙产品成本计算 ：
（1）本期生产费用＝21800（元） （2）废品成本＝436（元） （3）废品净损失＝316（元）
（4）完工产品总成本＝21680（元） （5）完工产品单位成本＝221．23（元） 4．结转完工产品成本的会计分录 借：产成品一甲产品44320 ——乙产品21680 贷：基本生产成本66000
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