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企业全面预算管理研究综述
作者：王一羽
来源：《中国市场》2015年第32期
[摘 要]作为现代企业管理模式，全面预算管理被认为是内部管理体系的重要组成部分，广泛地应用于各种企业。但是我国全面预算管理实行时间较短，缺乏实务处理经验，使得企业对全面预算管理的认识和实践操作中存在很多误区。文章从全面预算管理的发展、内涵、独特作用以及优化等方面较为系统地梳理了国内外全面预算管理的相关文献，期望为我国企业更有效地开展全面预算管理提供参考。
[关键词]全面预算管理；成本控制；内部控制 1 国外研究现状
1922年美国芝加哥大学教授麦金西（James O.Mckinsey）出版了《预算控制论》一书，基于控制的理念，重新梳理了企业全面预算管理的理论与相关的方法，这是企业全面预算管理理论开始形成的标志。Shields和Youn（1993）基于代理理论，假设从下至上参与程度的不同是由于信息传递过程的潜在好处不同造成的，这种假定的论证意味着编制预算的成功关键在于上级工作人员怎样引导下级工作人员披露出真实有用的信息，达到双方共赢。Kerry Jacobs（1995）通过对企业管理层进行深入采访、调查后发现，预算与组织结构有一定关系。他认为预算沟通了内部结构与外部环境变化，起到桥梁的作用。Theresa Libby（2001）进行参与实验，实验者被要求完成一定的工作，但并没有参与预算的机会。他通过与其他参照实验进行比较从而确定工作目标是否公平。结果表明，预算目标不公平性会导致工作业绩低下。以上国外的研究，从不同角度诠释了企业全面预算管理的发展进程，指出了预算管理由于实践与理论的不匹配所面临的困境。当然，其中一些观点也存在较为明显的局限，比如“超越预算”中提出的放弃编制预算，采用后期的非财务性指标进行企业业绩评价。尽管预算管理在不同企业产生的效果有所不同，但就企业管理而言，预算管理工作起着不可替代的重要作用。著名管理学家戴维·奥利曾这样肯定预算管理，它是“为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一”。 2 国内研究现状
我国学者对企业全面预算管理理论的系统研究起步较晚，大约于20世纪90年代开始，迄今已取得很大的进展。
2.1 关于全面预算管理内涵的研究
赵玉荣（2010）提出全面预算管理是利用预算确定和实现集团公司年度经营目标的过程，包括预算编制，预算实际执行，预算调整和预算奖惩等环节。许蔚君（2010）认为全面预算的