高级财务会计04任务及参考答案 论述题（共 3 道试题，共 100 分）
1. 甲企业在2016年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表
编制单位： 2008年8月19日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 非流动资产合计 资产合计 行清算开始日 次 121380 50000 621000 22080 2800278 3614738 36300 1031124 556422 482222 2106068 5720806 行负债及所有者权益 次 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 股东权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 负债及股东权益合计 清算开始日 362000 85678 139018.63 10932 19710 193763.85 811102.48 5620000 5620000 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：单位为元
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收帐款（甲企业） 22000 贷：应收帐款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
借：破产资产——固定资产 180000 贷：清算损益——清算收益 180000 （4）确认破产资产
借：破产资产——现金 1500 ——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000
——应收账款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960 ——长期股权投资 36300
——固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422 ——无形资产 482222 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222
2. 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 解：单位为元 （1）确认担保债务 借：长期借款 450000
贷：担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵消债务
借：应付帐款——甲企业 32000
贷：抵消债务——应付帐款（甲企业） 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 （4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借：清算损益——清算费用 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务 借：短期借款 362000 应付票据 85678
应付帐款 107018.63 （139018.63-32000） 其他应付款 10932
长期借款 5170000 （5620000-450000） 贷：破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678 ——应付帐款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000
（6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转） 借：实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48
贷： 利润分配—未分配利润 1510212.3
3. 资料： 1. 租赁合同
2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：××生产线。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2013年1月1日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）2014年和2015年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。 2. 甲公司对租赁固定资产会计制度规定
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）2014年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。 （4）2015年12月31日，将该生产线退还乙公司。
（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。 3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771 要求：
（1） 租赁开始日的会计处理
（2）未确认融资租赁费用的摊销 （3）租赁固定资产折旧的计算和核算 （4） 租金和或有租金的核算 （5） 租赁到期日归还设备的核算
参考答案：
（1）甲公司租赁开始日的会计处理： 第一步，判断租赁类型
本题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即（2 600 000×90%）2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 000×3+0=3 000 000（元） 计算现值的过程如下：
每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771
每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。 第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元） 第四步，将初始直接费用计入资产价值 账务处理为：
2013年1月1日，租入××生产线：
租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100
借：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900
贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000 （2）分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率
以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表
2013年1月1日 单位：元 日 期① （1）2013.1.1 租金② 确认的融资费用③=期初⑤×8% 206 168 142 661.44 74 070.56* 422 900 应付本金减少额④=②－③ 793 832 857 338.56 925 929.44* 2 577 100 应付本金余额 期末⑤=期初⑤－④ 2 577 100 1 783 268 925 929.44 0 （2）2013.12.31 1 000 000 （3）2014.12.31 1 000 000 （4）2015.6.30 合 计 1 000 000 3 000 000 *做尾数调整：74 070.56=1 000 000－925 929.44 925 929.44=925 929.44－0 第三步，会计处理为：
2013年12月31日，支付第一期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为206 168÷12=17 180.67（元）。
借：财务费用 17 180.67 贷：未确认融资费用 17 180.67 2014年12月31日，支付第二期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45（元）。
借：财务费用 11 888.45
贷：未确认融资费用 11 888.45 2015年12月31日，支付第三期租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 2015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55（元）。 借：财务费用 6 172.55
贷：未确认融资费用 6 172.55 （3）计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2） 租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月） 2014年和2015年折旧率=100%/35×12=34.29%
表8-2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 2013年1月1日 金额单位：元 日 期 2013.1.1 2013.12.31 2014.12.31 2015.12.31 合 计 固定资产原价 2 587 100 2 587 100 2 587 100 2 587 100 2 587 100 估计余值 0 0 0 0 折旧率× 当年折旧费 累计折旧 812 866.82 1 699 983.41 2 587 100 2 587 100 固定资产净值 1 774 233.18 887 116.59 0 31.42% 812 866.82 34 29% 887 116.59 34.29% 887 116.59 100% 第二步，会计处理
2013年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元） 借：制造费用——折旧费 73 896.98
贷：累计折旧 73 896.98 2013年3月～2015年12月的会计分录，同上 （4）或有租金的会计处理
2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000元：
借：销售费用 100 000
贷：其他应付款——乙公司 100 000
2015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000元： 借：销售费用 150 000
贷：其他应付款——乙公司 150 000 （5）租赁期届满时的会计处理
2015年12月31日，将该生产线退还乙公司： 借：累计折旧 2 587 100
贷：固定资产——融资租入固定资产
2 587 100