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5．×。有些原始凭证是根据原始凭证加以整理汇总填制，或根据账簿提供的资料整理
填制。
6．√。外来原始凭证一般一次性填写完成。
7．√。企业在交易中取得的增值税专用发票应属于外来原始凭证。企业在交易中开给客户的增值税专用发票应属于自制原始凭证。 8．√。累计原始凭证需要对一定时间内不断重复发生的同类交易或事项进行连续记载，因此可多次使用。
9．√。汇总原始凭证是根据一定时期内若干张反映同类性质交易或事项的原始凭证汇总编制而成，也可称为原始凭证汇总表。
10．√。根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理后重新编制是重编原始凭证的主要特征。
11．×。不完全一致，在原始凭证上一般没有会计分录。
12．√。科目汇总表是根据一定期间内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的，因此也可称为记账凭证汇总表。
13．√。单一记账凭证与专用记账凭证只是对记账凭证在不同分类方法下的不同叫法，都是指在一张凭证上只包含一项交易或事项内容的记账凭证。 14．√。对这类业务按惯例应当填制付款记账凭证。
15．×。凡是涉及库存现金和银行存款的业务，应属于收款业务或付款业务，而不是转账业务。
16．√。科目汇总表是根据若干份专用记账凭证或通用记账凭证汇总编制的，应当包含若干项交易或事项的内容。 17．×。科目汇总表是根据企业在一定会计期间为交易或事项所填制的所有记账凭证而编制的。
18．×。记账凭证的种类不同，应采用不同的编号方法。
19．√。正因为有这样的显著差别，记账凭证才被称为会计分录凭证。 20．√。交易或事项的每一个办理过程都要以会计凭证为依据。 21．×。会计凭证只有在保管期满后，经过批准方可销毁。 5.3.3 单项选择题参考答案与指导
1．C。会计确认、会计计量和会计记录是以交易或事项的有关凭证为依据进行的。 2．D。设置会计账户是在会计循环之前就应做好的准备工作。 3．B。应依据记账凭证登记账簿。
4．C。检验账户记录准确性的方法属于试算平衡方法，而不是会计凭证方法。 5．A。账户的设置为依据会计凭证记录交易或事项提供了必要载体。 6．D。记录交易或事项信息的重要载体是会计账户，而不是会计凭证。 7．B。外来原始凭证属于原始凭证按其来源分类的内容。 8．A。企业外来原始凭证一般是一次原始凭证。
9．A。在交易或事项发生时取得或填制的会计凭证是所有会计凭证中最原始的凭证。 10．B。对一定时间内不断重复发生的同类交易或事项进行连续记载，是累计原始凭证的特征。
11．D。重编原始凭证是根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理、重新编制的原始凭证。
12．D。制造费用表一般由本企业会计人员根据账簿记录结果在会计期末整理填制。 13．D。汇总记账凭证属于按记账凭证包含交易或事项内容多少进行分类的组成内容。 14．B。单一记账凭证属于按记账凭证包含交易或事项内容多少进行分类的组成内容。
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15．C。转账记账凭证属于按记账凭证用途分类的组成内容。
16．D。收款记账凭证属于按记账凭证用途分类的组成内容。 17．C。通用记账凭证不具有专用性。
18．C。科目汇总表属于经过汇总而形成的一种记账凭证，不具有专用性。 19．B。对这类业务按惯例应填制付款记账凭证。
20．A。这项交易属于企业的收款交易，应填制收款记账凭证。 21．B。这项交易属于企业的付款交易，应填制付款记账凭证。 22．C。这项交易属于企业的转账事项，应填制转账记账凭证。 23．B。按惯例应填制付款记账凭证。
24．B。其余三项都属于专用记账凭证的缺点。 25．D。其余三项属于专用记账凭证的优点。 5.3.4 多项选择题参考答案与指导
1．ABCDE。这五项均为会计循环程序的内容。 2．ABCDE。这五项均为会计循环程序的内容。
3．ABCE。检验记录准确性的专门方法属于试算平衡方法，而不是会计凭证方法。 4．ABCE。记录交易或事项信息的重要载体是会计账户，而不是会计凭证。
5．AC。账户的设置为依据会计凭证记录交易或事项提供了必要载体。复式记账为依据会计凭证记录交易或事项提供了基本记录方法。
6．AD。其余三项一般是指对原始凭证的进一步分类。
7．ABCE。外来原始凭证属于原始凭证按照来源分类的内容。
8．CE。汇总原始凭证根据其他原始凭证汇总编制；收款记账凭证不属于原始凭证；重编原始凭证根据账簿记录提供的资料编制。
9．ACDE。在所有原始凭证中，除累计原始凭证，其余原始凭证都不能对一定时间内不断重复发生的同类交易或事项进行连续记载。付款记账凭证属于记账凭证，是记账的依据，不属于交易或事项的载体。
10．ABC。在所有原始凭证中，只有重编原始凭证是根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理、重新编制的原始凭证；转账记账凭证不属于原始凭证。 11．ABCE。发出材料汇总表一般由本企业会计人员定期汇总填制。
12．CD。发出材料汇总表一般由本企业会计人员定期汇总填制。制造费用分配表一般由本企业会计人员根据账簿记录结果在会计期末整理填制。 13．ABCDE。这五项均属于原始凭证填制应遵循的要求。 14．ABDE。在原始凭证上一般没有会计科目。
15．ABCDE。以上五项均属于对原始凭证审核的内容。 16．ABCE。作为登记账簿原始依据的是原始凭证。
17．ABE。单一记账凭证、汇总记账凭证属于按记账凭证包含的交易或事项内容的多少进行分类的组成内容。
18．ACD。付款记账凭证、转账记账凭证属于按记账凭证的用途进行分类的组成内容。 19．ABC。汇总记账凭证和科目汇总表都不具有专用性。
20．AD。这两项属于企业的收款交易，应填制收款记账凭证。
21．ABCE。将现金存入银行按惯例应填制付款记账凭证；其余三项均属于付款交易或事项，均应填制付款记账凭证。
22．ACD。这三项属于转账交易或事项，应填制转账记账凭证。
23．ABCDE。以上五项均为对记账凭证的填制要求。其中，手续完备是对原始凭证和记账凭证填制的共同要求。
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24．ABC。后两项属于专用记账凭证的缺点。
25．CDE。其余两项属于专用记账凭证的优点。 5.4 教材习题参考答案与指导 5.4.1 思考题参考答案（要点）
1．答：会计循环是企业在一定会计期间对其发生的交易和事项进行账务处理，并根据处理的结果于会计期末编制财务会计报告的全过程。
企业的会计循环过程可具体划分为以下几个主要环节：（1）交易或事项发生以后，应取得或填制原始凭证，经过确认和计量，填制记账凭证（即根据设置的会计科目，采用复式记账法在记账凭证上编制会计分录）。（2）根据填制的记账凭证（即会计分录）登记有关账簿（即登记开设在账簿之中的账户）。登记账簿的过程就是采用会计方法在账户中记录交易或事项的过程。（3）编制期末账项调整前的试算平衡表。在期末进行账项调整前，首先应编制试算平衡表，对本期已经入账的交易或事项的记录进行全面检查核对，这种检查核对往往需通过编制试算表来完成。只有在试算平衡的基础上，才能进行账项调整。（4）编制账项调整分录并据以登记有关账户。企业在会计期末需要调整的账项主要包括本期虽未收款但应计入本期的收入，如赊销收入等；或虽未付款但本期应当分摊或应予负担的费用，如不需要本期实际付款但应计入本期费用的利息费用、固定资产的折旧等。对这些账项，应按照权责发生制基础的要求，编制会计分录加以确认，并记入有关账户，据以正确确认本期的收入与费用。在确认当期应确认的收入和应负担的费用的同时，会涉及资产、负债等账户记录的进一步调整，并应登记有关账户。（5）期末进行对账和结账。结账前，一般应进行账证、账实等方面的进一步核对，即对账。在保证账证、账实相符的基础上，才能进行结账。结账的内容主要包括：1）计算各账户的本期发生额和余额，账户如有余额应结转下期；2）结清收入类账户和费用类账户的发生额。在会计期末，企业可将收入类账户和费用类账户的发生额转入“本年利润”账户，以确定当期的经营成果（实现利润或发生亏损）。（6）根据全部账户的发生额及余额资料，编制期末结账后试算平衡表。即在将本期应予入账的全部交易和事项在账户中进行全面记录并结账后，应再一次编制试算表，借以检验本期全部账户记录的完整性和准确性，目的是为编制财务报告提供可靠的数据资料。（7）根据试算平衡表的全部账户的发生额及余额资料编制财务报告，并根据规定的报告期限及时报告会计信息。
2．答：会计凭证是原始凭证和记账凭证的统称，是用以记载交易或事项的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的证明文件。合法地取得、正确地填制和审核凭证是会计的专门方法之一。
在所有的会计记录和会计报告方法中，取得或填制会计凭证方法居所有方法之首，是进行交易或事项处理的首要方法。在每一个会计循环中，总是以会计凭证的填制和取得作为起始点，是会计循环整个链条上不可或缺的关键环节，也是其他环节得以顺利进行的基础性环节。如果缺少这一环节，会计账簿的登记和会计报告的编制将无法进行。会计凭证的取得与填制，可以为会计账簿的登记（会计记录）提供直接依据，相应地也会为会计报告的编制提供质量保证。由此可见，会计凭证在会计循环中的重要地位不可小觑。 3．答：会计凭证的作用主要有：（1）会计凭证是提供交易或事项信息的重要载体。（2）会计凭证是登记账簿的必要依据。（3）会计凭证是明确经济责任的重要手段。（4）审核会计凭证是实施会计监督的具体措施。
会计凭证主要包括原始凭证和记账凭证两种。
4．答：原始凭证一般是在交易或事项发生时取得或填制的，载明交易或事项内容和完成情况的证明文件，是会计核算的原始资料和主要依据。 原始凭证的分类方法不同，其包含的种类也有所不同。（1）按照原始凭证的来源，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。（2）按照原始凭证的填制手续和包含的内容，可分为
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一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证和重编原始凭证。
5．答：原始凭证的种类很多，凭证格式及记载的交易或事项内容也不完全一致。但是，作为记录交易或事项的原始依据，必须详细载明交易或事项的内容和完成情况，明确经办单位和经办人员的经济责任。
原始凭证填制应遵循的要求包括：（1）记录真实；（2）手续完备；（3）内容齐全；（4）书写规范；（5）填制及时。
6．答：记账凭证也称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照设置的账户，运用复式记账法填制，用以确定会计分录，并作为登记账簿直接依据的凭证。 记账凭证有多种，可以按照用途、所填列的会计科目数目和所包括的交易或事项内容的多少等方法进行分类。记账凭证按用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。其中，专用记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。按照记账凭证上包含的交易或事项内容的多少，可分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表三种。
7．答：从交易或事项与记账凭证关系的角度，可以将交易或事项分为收款交易或事项、付款交易或事项和转账交易或事项三种。
这种分类方法与填制专用记账凭证之间存在密切的关系。收款记账凭证是专门为现金收入交易或事项编制的记账凭证。根据收款形式的不同，收款记账凭证又可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。付款记账凭证是专门为现金付出交易或事项编制的记账凭证。根据付款形式的不同，付款记账凭证又可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。转账记账凭证是专门为转账交易或事项编制的记账凭证。
8．答：记账凭证的基本内容是指构成记账凭证各个要素的具体内容。虽然记账凭证的种类很多，但作为登记账簿的直接依据，它必须具备交易或事项内容、会计分录和有关人员的签名或盖章等基本内容，这些内容在不同种类的记账凭证上表现的方式有所不同。
记账凭证与原始凭证的主要区别是，记账凭证要根据交易或事项的内容编制会计分录。 9．答：专用记账凭证的优点：记账凭证分工细化，可更为详细地反映企业发生的各类交易或事项；在同一张记账凭证上能够编制出一笔交易或事项的完整分录，直接体现相关账户之间的对应关系，便于检查核对；有利于相关部门和人员之间相互牵制，便于实行会计部门内部岗位责任制。
专用记账凭证的缺点：一是不便于汇总，编制汇总记账凭证和科目汇总表是以专用记账凭证上的会计科目为依据的，由于专用记账凭证上有两个或多个会计科目，在汇总时对专用记账凭证要反复使用，容易造成汇总上的遗漏。二是制证工作量较大。采用专用记账凭证时，在一张记账凭证上只能反映一项交易或事项内容，因而，企业发生的交易或事项量越大，需要填制的记账凭证数量也就越多，特别是在手工记账的情况下，这方面的缺点尤为突出。三是如果根据专用记账凭证直接登记总账和明细账，会增加账簿登记的工作量。
10．答：通用记账凭证是可以用来为所有类型的交易或事项填制的一种记账凭证。在采用通用记账凭证的企业，无论是收款交易或事项、付款交易或事项，还是转账交易或事项，其记账凭证不再细分为若干种，而是采用统一格式的记账凭证来为所有的交易和事项填制记账凭证。
与专用记账凭证相比，首先，通用记账凭证种类单一，格式简化，填制方法易于掌握；其次，采用通用记账凭证时，无须再将记账凭证细分为三种，可大大降低记账凭证的印制或购买成本；再次，通用记账凭证的适用范围广泛。特别是在使用电子计算机会计处理系统的企业，通用记账凭证更是具有不可比拟的优势。不过这种记账凭证也存在不便于汇总、制证工作量较大以及会加大账簿登记工作量等缺点。
11．答：科目汇总表也称记账凭证汇总表，是根据一定期间内同类单一记账凭证（专用记账凭证或通用记账凭证）定期加以汇总编制的、包含若干项交易或事项内容的记账凭证。
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科目汇总表汇总的依据是交易或事项发生以后填制的专用记账凭证，即收款记账凭证、
付款记账凭证和转账记账凭证。在采用通用记账凭证的情况下，应根据通用记账凭证汇总。 12．答：与汇总记账凭证相比，科目汇总表的优点在于格式简单，方便实用，易于掌握；种类单一，使用成本较低；可用以检验记账凭证编制的正确性，保证账簿的准确性；适用范围较广，不论是使用专用记账凭证的企业，还是使用通用记账凭证的企业均适用。 5.4.2 练习题参考答案与指导 一、专用记账凭证 解题指导：该练习题主要考核学习者对专用记账凭证知识掌握的熟练程度，应在全面熟练掌握专用记账凭证知识的基础上完成。包括专用记账凭证含义、种类、适用范围、具体格式和填制方法等。同时，应注意填制专用记账凭证的特别做法，即对于从银行提取现金和将现金存入银行这类货币资金内部划转业务，应一律填写付款凭证。另外，该习题的完成还要应用到前两章学习过的账户设置、复式记账等方面的知识内容，应融会贯通地加以应用。 参考答案：
1．应填制收款记账凭证。
收款记账凭证
借方科目：银行存款 20××年10月3日 银收字第1号
摘要 收到投资 合计 贷方科目 一级科目 股本 二级或明细科目 金额 200 000 200 000 记账 附件壹张 会计主管 记账 稽核 填制 出纳 交款
2．应填制付款记账凭证。
付款记账凭证
贷方科目：银行存款 20××年10月5日 银付字第1号
摘要 购买设备 合计 借方科目 一级科目 固定资产 二级或明细科目 金额 40 000 40 000 记账 附件贰张 会计主管 记账 稽核 填制 出纳 领款
3．应填制转账记账凭证。
转账记账凭证
20××年10月10日 转字第1号
摘要 生产用料 合计 一级科目 生产成本 原材料 二级或明细科目 甲产品 A材料 借方金额 12 000 12 000 贷方金额 12 000 12 000 记账 附件壹张 会计主管 记账 稽核 填制
4．应填制付款记账凭证。
付款记账凭证