销售价格为．500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。
甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下： 借：管理费用 55 贷：累计折旧 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1 800 贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150 贷：累计摊销 150 ③20×7年6月25目，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费一应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100
贷：营业外收入 100 ④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）⑧）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问，同意X公司全部退
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货。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。 ③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。
（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。 （6）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合向事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。 要求：
（1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。 （2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。 （3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。 （4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。 [答案]
（1）①12月1日
借：银行存款 2100 长期应收款 3750
贷：主营业务收入 4591.25
应交税费――应交增值税（销项税额） 850 未实现融资收益 408.75 借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000 12月31日
借：未实现融资收益 16.71
贷：财务费用 16.71[（3750－408.75）×6%/12] ②借：银行存款 2340 贷：其他应付款 2000
应交税费――应交增值税（销项税额） 340
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借：发出商品 1550 贷：库存商品 1550 12月31日：
借：财务费用 25
贷：其他应付款 25 ③借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 12月18日收到货款： 借：银行存款 1160 财务费用 10
贷：应收账款 1170 ④借：发出商品 600 贷：库存商品 600 ⑤借：劳务成本 10 贷：应付职工薪酬 10 借：应收账款 10 贷：主营业务收入 10 借：主营业务成本 10
贷：劳务成本 10 ⑥借：银行存款 585 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 85 预收账款 500 借：发出商品 350 贷：库存商品 350
（2）
①借：管理费用 68.75
贷：累计折旧 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55] ②借：累计摊销 60
贷：管理费用 60[150－（1800－1260）/5/12×10] ③借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 ④借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 （3）①调整事项。
借：以前年度损益调整――主营业务收入 1000 应交税费――应交增值税（销项税额） 170 贷：其他应付款 1160
以前年度损益调整――财务费用 10
借：库存商品 750
贷：以前年度损益调整――主营业务成本 750 借：其他应付款 1160
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贷：银行存款 1160 ②非调整事项。
借：预收账款 500 贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 350 贷：发出商品 350 ③调整事项。
借：以前年度损益调整――营业外支出 60 贷：预计负债 60
（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。 甲公司利润表（部分项目） 20×7年度 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 金额（万元） 129701.25 99010 500 7600 11608.75 1628.29 计算过程 （125000+4591.25+1000+10+100－1000） （95000+4000+750+10－750） （450+50） （6800+800） （10600+1000+68.75－60） （1500+120－16.71+25+10－10） （800+500） （0+30） （0+60） （100+70－100） （0+150+50+60） 资产减值损失 1300 加：公允价值变动收益 30 投资收益 60 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额
8144.21 70 260 7954.21 2. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、
长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
丙公司资产负债表
20×7年6月30日 单位：万元 项 目 资产： 货币资金 账面价值 1 400 公允价值 1 400 19
项 目 存货 应收账款 固定资产 无形资产 资产合计 负债和股东权益： 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 账面价值 2 000 3 800 2 400 1 600 11 200 1 600 2 000 4 400 2 000 3 000 1 400 6 800 公允价值 2 000 3 800 4 800 2 400 14 400 800 1 600 2 000 4 400
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。
20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下： 甲公司资产负债表
20×7年6月30日 单位：万元 资 产 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 金额 5 000 8 000 7 600 1 6 200 9 200 3 000 负债和股东权益 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 金额 4 000 10 000 6 000 20 000 10 000 9 000 2 000 8 000 20