金融危机背景下中国出口退税政策的经济分析
内容摘要：金融危机已传导世界各国，中国作为出口导向型国家，出口受到了严重影响。外需不足导致的出口下降对中国经济和社会的影响非常突出，因此，出口退税政策的调整受到了社会广泛关注。阐释出口退税政策的法理性质，梳理中国出口退税制度的发展、变革历程，并从已有文献的研究分析我国出口退税政策改革的经济效应。为应对金融危机对我国出口的不利影响，我国政府从2008 年以来对出口退税率进行了七次调整。出口退税政策的调整总体对促进外贸的发展成效是明显的。本文重点在应对世界性金融危机背景下，实证分析出口退税政策对刺激出口增长、拉动外需的效应影响及方式与方法，从而提出相应政策建议。 关键词：经融危机 出口退税 经济分析
The financial crisis under the background of China's export tax rebate policy, economic analysis
Abstract : The financial crisis has been conducted around the world, China as an export-oriented country, has a great effect on the export. The lack of
external demand led to the decline in exports on China's economic and social impact is very outstanding, therefore, the adjustment of export tax rebate
policy has been widespread concern in the community. Interpretation of export tax rebate policy, legal nature, combing China export tax refund system development, change process, and from the existing literature research and analysis of China's export tax rebate policy reform and economic effect. To deal with the financial crisis on China's export of adverse effects, the Chinese government since 2008on the export tax rebate rate for the seven time to
adjust. The adjustment of export tax rebate policy to promote the development of foreign trade of the overall effect is obvious. This paper focuses on dealing with global financial crisis in the background, an empirical analysis of the export tax rebate policy to stimulate the export growth, pull the external demand effect and ways and means, and puts forward the corresponding policy proposals.
Key words: financial crisis, the export tax rebate and economic analysis
一、引言
面对21世纪的第一场金融危机没有一个国家能置身度外，中国也不例外。但中央政府审时度势，果断决策启动4万亿拉动内需资金投入，在2009 年也初见成效。然而，不容忽视的是中国是一个出口导向型国家，经济增长对出口拉动依赖程度高，在金融危机的影响下，中国依然存在严重的外需不足问题，使得中国的经济增长速度减缓、大量外贸企业出现销售滞帐，定单锐减，甚至一些工人失去了工作，严重影响了中国经济的发展。为此，分析研究国家拉动内需税收政策运用的科学性与对症性，以期刺激外需，促进贸易的发展显得十分必要 1985—1994年，我国出口退税制度形成与规范化时期, 1995—1996 年，出口退税率大幅下调, 1997—2003年，亚洲金融危机引致的出口退税率上调, 2004—2007 年，出口退税率的结构性调整. 为应对金融危机对我国出口的不利影响，我国政府从2008 年以来对出口退税率进行了七次调整。
表1 2008 年8 月-2009 年12 月出口退税政策的调整 文件名称 具体调整措施 1、财税号【2008】111号《关于调整纺织品服装等部分商品出口退税率的通知》 2、财税号【2008】138号《关于提高部分商品出口退税率的通知》 自年2008年8月1日起将部分纺织品、服装的出口退税率由11%提高到13%；将部分竹制品的出口退税率提高到11%；取消红松子仁、部分农药产品等产品的出口退税。 自2008年11月1日起：将部分纺织品、服装、玩具出口退税率提高到14%；将日用及艺术陶瓷出口退税率提高到11%；将部分塑料制品出口退税率提高到9%；将部分家具出口退税率提高到11%、13%；将艾滋病药物等高新技术商品的出口退税率分别提高到9%、11%、13%。 自2008年12月1日起：将部分橡胶制品、林产品的退税率由5%提高到9%；将部分模具、玻璃器皿的退税率由5%提高到11%；将部分水产品的退税率由5%提高到13%；将箱包、鞋、帽、伞、家具、寝具、灯具、钟表等商品的退税率由11%提高到13%；将部分化工产 品、石材、有色金属加工材等商品的退税率分别由5%、9%提高到11%、13%、；将部分机电产品的退税率分别由9%提高到11%，11%提高到13%，13% 提高到14% 从2009年1月1日起，提高部分技术含量和附加值高的机电产品出口退税率。具体规定如下：将航空惯性导航仪、陀螺仪、离子射线 检测仪、核反应堆、工业机器人等产品的出口退税率由13%、14%提高到17%；将摩托车、缝纫机、电导体等产品的出口退税率由11%、13%提高到14%. 3、财税号【2008】144号《关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知》 4、财税号【2008】177号《关于提高部分机电产品出口退税率的通知》 5、财税号【2009】14号《关于提高纺织从2009年2月1日起，将纺织品、服装出口退品、服装出口退税率的通知》 税率提高到15% 6、财税号【2009】43号《关于提高轻纺、电子信息等商品出口退税率的通知》 涉及纺织服装、轻工、钢铁、有色金属、石化和电子信息产品。自2009年4月1日起将CRT彩电等商品的出口退税率提高到17%；将纺织品、服装的出口退税率提高到16%；将金属家具等出口退税率提高到13%；将车后视镜等出口退税率提高到11%；将锁具等出口退税率提高到9%；将次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐等商品的出口退税率提高到5%。 涉及农产品深加工、机电、鞋帽、玻璃制品、 钢铁制品等制造业领域超过2600个税目商7、财税号【2009】88号《关于进一步提品。自2009年6月1日起调高电视用发送设 高部分商品出口退税率的通知》 备、缝纫机等商品退税率到17%；农业深加工产品、部分机电产品、药品等产品出口退税率至15%；部分塑料、陶瓷退税率至13%，部分钢材、钢铁制品至9%等。 资料来源：中国出口退税咨询网。
二、出口退税的理论依据
出口退税是指国家对于出口货物的原料进口税以及在国内生产和流通各环节已缴纳的增值税和消费税等间接税税款退还给出口企业，使出口商品以不含间接税的价格进入国际市场、参与国际竞争的一项税收制度。 1消费地课税原则
自由贸易要求对出口商品进行退税在世界各国已达成共识。但在具体实施过程中，由于各国的国内商品课税原则不同，需要协调统一各国的国内商品课税原则，以消除出口国对国内商品征税所产生的税收效应对世界资源的有效配置所产生干扰和影响。
国内商品课税原则有两种：一是产地原则，即一国政府有权对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国还是在外国消费。在产地原则下，外国商品在进口时无需纳税，本国商品出口时无需退税；二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的的所有商品课税，而不论这些商品产自于本国还是从国外进口。在消费地原则下，出口商品退免税，进口商品征税。
如果相互贸易的两个国家实行不同的国内商品课税原则，例如，出口国实行生产地征税，进口国实行消费地征税，就会导致国际双重征税现象的发生。
同一批出口商品既要负担出口国征收的国内商品税，还要负担进口国征收的国内商品税，显然不符合国际公平税负的原则，使进口的商品不能在进口国的国内市场上同进口国本国生产的同类商品公平竞争，不利于国际贸易的发展，还可能对有关国家的生产和消费造成不应有的扭曲。
如果不同课税原则的两个国家同时向第三国出口，则会造成出口商品不公平竞争。由此可见，不统一的国内商品课税原则会阻碍国际贸易的正常进行。因此需要统一国内商品课税原则。
国内外一些专家研究的结果表明，在世界范围内统一实行消费地征税，将更
有利于发挥各国的比较优势，从而促进国际资源的优化配置。
事实上，目前世界各国的国内商品税制度对有关外贸商品部分基本上都实行消费地征税。《关税和贸易总协定》许多条款都鼓励对出口商品退税，进口商品征税的消费地原则。
《关税和贸易总协定》第6条第4款规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”《关税和贸易总协定》第16条补充规定也指出“退还与所缴数量相等的国内税不能视为出口退税补贴”。这里所说的用于消费时交纳的税捐是指货物应纳的间接税，在实行间接税的国家和地区，出口货物退（免）税通常被称之为对出口货物免征或退还在国内已缴纳的间接税。尽管各国的具体做法不尽相同，但其基本内容都是一致的。
因此，可以理解为出口退税能够实现在国际贸易中间接税双重征税的避免，其特点是不需要各国间签订避免双重征税的对等协议，它是由一种自主行为而形成为国际惯例，即出口国对出口货物间接税实行退税，进口国对进口货物征收全面的间接税，并用进口货物的税收收入弥补用于出口货物的退税支出。这就是出口退税和进口征税必须同时实施的理论依据。
由于消费地课税原则符合效率与公平原则，因此，在消费地课税原则下派生出的出口商品退税做法已成为国际社会通行的惯例。 2税负转嫁理论
税负转嫁理论是税收理论学说中的一个重要课题。我国当代经济理论界对间接税的转嫁问题，有两种不同的观点，一种是绝对转嫁论，另一种是相对转嫁论。建立在“绝对转嫁论”基础上的观点，认为间接税属于转嫁说，实际税负的承受者是消费者。一个国家的间接税在某种程度上反映了本国的消费政策和产业政策，在国际贸易中，这些政策不应该随着货物的出口强加给其它国家。如果对出口货物所含的间接税不予退还，就会把税赋转嫁给其它国家的消费者。
因此，免除本国具体政策对出口货物的特定影响，成为各国实行出口货物退税制度的重要理由，它是市场经济环境中实现公平竞争的有效保障。建立在“相对转嫁论”基础上的观点是从马克思的劳动价值理论出发，认为商品课税转嫁或不转嫁以及转嫁的程度，要看商品的价格和价值的背离与不背离及背离的程度。如果含税价格与价值（可以用生产价格衡量）相符，只是表明商品税的价值部分是劳动者对国家的直接贡献，体现的是等价交换，消费者并没有额外的税收负担，不存在税负的转嫁问题；如果含税价格高于价值，才发生了税负转嫁。对于出口货物来说，是否给予退还及退还多少间接税，取决于税负转嫁的程度。
在商品课税未发生全部转嫁的情况下，出口即使不退税，进口国也未承担全部出口国已征的间接税。
权衡出口退税的利弊，主要是看一国税收体系中商品税所占的比重，在商品税不占税收主体地位的国家，出口退税利大于弊，反之，则弊大于利。综合考虑以上理论观点，就我国出口产品及国内税的情况来看，采用出口退税制度其积极意义是属于主要方面.
由此可见，出口退税是符合WTO规则的税收制度，实际上实行退税政策也是国际通行的惯例，如法国、意大利、英国、希腊、韩国、中国、印度、泰国等发达或发展中经济体都实行出口退税政策。当然，虽然出口退税是保证公平竞争的必要手段，但实际操作中由于政府的政策目标不同，出口退税制度也往往并不是
按照全额退税的做法。如果政府有意通过出口退税促进出口，则出口退税甚至可能超过实际应退税额，即超过出口前征收的间接税，这时超过部分的出口退税额实际上构成了出口补贴。相反，如果政府要限制某些产品的出口，则可能对这些商品以较低的退税率或取消其退税率
三、从短期、长期数据看出口退税政策变动对出口的效果
图1 出口退税的宏观经济效应
图2 2007 年中国出口市场结构
数据来源: 国家商务部进出口统计， http: //zhs.mofcom.gov.cn /tongji.shtml.
1、从短期数据看出口退税政策变动对出口的效果 2008 年8 月1 日起，我国提高了部分纺织品、服装及竹制品的出口退税率，11月1日起，将8 月调高的纺织品、服装所涉税号的出口退税率再次上调1 个百分点，同时又大规模上调了其它部分劳动密集型、高技术含量、高附加值商品的出口退税率。上述两次调整的商品在2008 年共出口2484.8亿美元，增长9.6%，占当年我国外贸出口总值的比重为17.4%。其中12 月份出口219.4 亿美元，同比增长13.1%，环比增长4.1%。2009 年以来，劳动密集型产品从同比和环比看在当月出口都呈现良好的增长趋势。2009 年3 月当月，我国服装及衣着附件出口74.3 亿美元，同比增长9.9%，环比增长72.6%；家具22.3 亿美元，同比增长1.3%，环比增长78.1%；鞋类产品20.8 亿美元，同比增长7.7%，环比增长42.6%；箱包9.8 亿美元，同比增长11.7%，环比增长90.7%。从短期看，出口退税的调整对相关产品的刺激效果开始显现，纺织服装等劳动密集型产品的出口保持了一定的增长。这主要是因为我国纺织服装行业的产品在国际市场上大都属于中低档产品，在经济不景气的欧美国家，中低档纺织服装比高档服装的需求弹性要小，需求具有相对刚性。因而针对这类商品提高出口退税的效果在经济出现衰退的情况下，效果比较明显。再加上受欧盟纺织品配额取消以及出口退税率的连续上调等利好消息