四部曲之四：合并财务报表
投资当年： 连续编制：
借：固定资产—原价（调整固定资产价值） 借：固定资产—原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税负债
贷：资本公积——年初 借：资本公积——年初 贷：递延所得税负债
借：未分配利润——年初（年初累计补提借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 折旧）
贷：固定资产——累计折旧 贷：固定资产—累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用
根据题目要求来判断是否需要考虑所得税影响
二、成本法改为权益法 会计处理与同一控制相同。 三、抵消分录
母公司长投与子公司所有者权益抵销
借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积
未分配利润—年末⑥ 商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）
该分录是对左侧分录中“未分配利润——年末”的进一步说明
⑥=本年利润增加（①+②）+年初未分配利润③-本年利润减少（④+⑤）
四、应付应收股利的抵消
借：递延所得税负债 贷：未分配利润——年初 借：管理费用（当年补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 借：递延所得税负债 贷：所得税费用
母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益① 少数股东损益② 未分配利润—年初③ 贷：提取盈余公积④
对所有者（或股东）的分配⑤ 未分配利润——年末⑥
借：应付股利 贷：应收股利
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第三部分：内部商品交易的合并处理
一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
抵消分录：
借：未分配利润——年初（年初未实现内部销售利润）
营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本
存货（期末存货中未实现内部销售利润）
针对考试，将上述抵销分录分为： 1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润） 贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
该抵消分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
二、存货跌价准备的合并处理
1、抵消存货跌价准备期初数 借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 2、抵消本期结转的存货跌价准备 借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
3、抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 （或做相反分录）
说明：
第三笔抵消分录，存货跌价准备
的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
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三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理
一般为递延所得税资产
1、调整期初数 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初 2、调整期初期末差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （或作相反分录）
说明：
1、确认期末余额（即列报金额）
期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率
合并财务报表中存货账面价值为，集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为，集团内部购货方期末结存存货的成本。
2、本期调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产
【说明】存货没有计提减值时，为了简化处理，可以直接用未实现内部销售损益×25%，确定递延所得税资产的期末余额（列示金额）
【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。 1. 毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入
2. 存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本 3. 存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率
第四部分：内部债权债务的合并处理
一、内部债权债务项目本身的抵销
需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付账款与预收账款；
（4）持有至到期投资（或交易性金融资产）与应付债券； （5）应收股利与应付股利；
四部曲之四：合并财务报表
（6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为：
借：债务类项目（账面价值+坏账准备，不可只填写账面价值） 贷：债权类项目
二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用（在建工程等）
在某些情况下（如证券市场买入），持有至到期投资中的
债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。 （1）当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时
借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤）
（2）当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时
借：应付债券（个别报表的摊余成本） 投资收益（差额倒挤）
贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销
先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。 抵消分录如下：
1、抵销坏账准备期初数 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初
2、将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，
抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或做相反分录
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四、内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理
抵消分录如下：
1、抵销期初坏账准备对递延所得税的影响
借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产
2、确认递延所得税资产期初期末余额的差额。 递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率
若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产
贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）
第五部分：内部固定资产交易的合并处理
一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1、将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（期初未实现内部销售利润） 2、将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初
3、将本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 （1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的成本） 固定资产——原价（本期购入的固定资产
原价中未实现内部销售利润）
（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入 贷：固定资产——原价 4、将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用