纳税筹划复习资料 计算题和问答题参考答案
1. 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。 参考答案：对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下： 第一， 调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30％。应缴税款为：
[（50000—2000）×30%—3375] ×12=132300（元）
第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30％。应缴税款为：
[50000×（1—20%）×30%—2000] ×12=120000（元）
第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为14％。应缴税款：
600000×（1—20%）×20%×（1—30%）=67200（元）
由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（120000—67200）；比调入报社节税65100元（132300—67200）。 2. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 参考答案：
方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按20 ％的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，
从业人数不超过100人，资产总额不超过3000 万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过8 0人，资产总额不超过l 000 万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％一35％五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：
应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000 （元）
王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元）
王先生应纳个人所得税税额＝( 52 000-2 000×12 )×20 ％-1 250 = 4 350 （元） 王先生实际获得的税后收益＝52 000-4 350 = 47 650 （元）
方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2 )×35％-6750=16350 （元） 王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元） 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26 000 元（73 650 一47 650 ）。
3.李先生是一位建筑设计工程师，2009 年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10 个月，获取报酬30 000 元。那么，对这30 000 元报酬，李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10 个月支付，每月支付3 000 元呢？如何支付对李先生最有利呢？ 参考答案：
方案一：一次性支付30 000 元。
劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过20 000-50 000 元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如下： 应纳税所得额＝30 000×( l-20 % ) = 24 000 （元）
应纳个人所得税税额＝20 000×20 % + 4 000×30 % = 5 200 （元） 或者
应纳个人所得税税额＝30 000×( l-20 % )×30%-2 000 = 5 200 （元） 方案二：分月支付。
每月应纳个人所得税税额＝( 3 000-800 )×20% = 440 （元） 10 个月共负担个人所得税税款＝440×10 = 4 400 （元） 按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为： 节税额＝5200-4400 = 800 （元）
在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。
4. 某建设单位B 拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A 的组织安排下，施工企业C 最后中标。于是建设单位B 与施工企业C 签订承包合同，合同金额为6 000 万元。另外，建设单位B 还支付给工程承包公司A 300 万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司A 收取的300 万元中介服务费须按服务业税目缴纳5 ％的营业税。
如果工程承包公司A 承包建筑工程业务，A 与B 直接签订建筑工程承包合同6 300 万元，然后再以6 000 万元标准将承包的建筑工程业务转包给C ，则A 公司的收人应按建筑业税目缴纳3 ％的营业税。
比较分析两个方案那个节水效果最好。 参考答案：
方案一：A 公司收取300 万元中介费，缴纳服务业营业税： 应纳营业税税额＝300 ×5 % = 15 （万元）
方案二：A 公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳建筑业营业税：
应纳营业税税税额＝( 6300-6000 )×3 % = 9 （万元） 方案一比方案二实现节税额＝15-9 = 6 （万元）
显然，A 公司经过纳税筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，
使原适用5 ％税率收人项目转化为适用3 ％税率收入项目，税率的降低使纳税人实现了依法节约税金的目的。
5.甲、乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年含税销售额为40 万元，年可抵扣购进货物含税金额35 万元；乙企业年含税销售额43 万元，年可抵扣购进货物含税金额37.5 万元。进项税额可取得增值税专用发票。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3 ％。 根据无差别平衡点增值率分析计算两企业应如何对纳税人身份进行筹划。 参考答案：
作为小规模纳税人，甲企业年应纳增值税1 . 17 万元（税1.25 万元（
40?3%），乙企业年应纳增值1?3C?3%），两企业年共应纳增值税2 . 42 万元（1.17 十1.25 ）。 1?3@?35?100%）=12 . 5 % ，小于无根据无差别平衡点增值率原理，甲企业的含税增值率（40差别平衡点含税增值率20 . 05 % ，选择作为一般纳税人税负较轻。
乙企业含税增值率12.79 % （
43?37.5?100%），同样小于无差别平衡点含税增值率20 . 4305 % ，选择作为一般纳税人税负较轻。
因此，甲、乙两个企业可通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，以符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税税额为： 应纳增值税税额＝
40?4335?37.5?17%??17%?1.53（万元） 1?17%1?17% 可见，合并后可减轻税负2.42 一1.53 =0.89 万元
6.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75 元，当月销售6 000 条。这批卷烟的生产成本为29.5 元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8 000 元。假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元呢？（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不
同的比例税率。对于每条调拨价格在70 元以上（含70 元）的卷烟，比例税率为56 % ；对于每条调拨价格在70 元以下（不含70 元）的卷烟，比例税率为36 ％。）
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负（在不考虑其他税种的情况下）？ 参考答案：
该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56 ％的税率缴纳消费税。企业当月的应纳税款和盈利情况分别为: 应纳消费税税额＝
6000?150?75?6000?56%?255600（元） 250 销售利润＝75×6 000 一29 . 5×6 000 一255 600 一8 000 = 9 400 （元）
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75 元，与临界点70 元相差不大，但适用税率相差20 ％。企业如果主动将价格调低至70 元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68 元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为： 应纳消费税＝
6000?150?68?6000?36%?150480（元） 250 销售利润＝68×6 000 一29 . 5×6 000 一150 480 一8 000 = 72 520 （元）
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少42 000 元（75 ×6000-68×6 000 ) ，但应纳消费税款减少105 120 元（255 600 一150 480 ) ，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63 120 元（72 520 一9 400 ）。
7. 某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：售价40 元的洗面奶，售价90 元的眼影、售价80 元的粉饼以及该款售价120 元的新面霜，包装盒费用为20 元，组套销售定价为350 元。（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30 % ，护肤护发品免征消费税）。
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划？ 参考答案：