贷：银行存款
【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，取得借款时
借：银行存款 1 500 000
贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年年初，支付工程款时
借：在建工程——××厂房 900 000 贷：银行存款 900 000
（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时 借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）
借：在建工程——××厂房 135 000 贷：应付利息——××银行 135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （5）2×10年年初，支付工程款时
借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000
（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时
该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时：
借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000
（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元） 借：财务费用——××借款 45 000 贷：应付利息——××银行 45 000 （8）2×10年12月31日，支付利息时
借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时
借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
【例题?多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。 A.在建工程 B.财务费用
C.研发支出 D.销售费用 【答案】ABC
【解析】不会涉及销售费用。
二、应付债券
（一）金融负债与权益工具的区分 1.金融负债和权益工具的定义
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负愤的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩佘权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：（1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件 下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具：不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
2.金融负债和权益工具的区分原则 金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不金融负债 利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义权益工具 务 非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务 须用或可用发行方自身权衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具 益工具进行结算 权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算 【提示】 （1）对于附有或有结算条款的金融工具，一般确认为金融负债。
（2）对于存在结算选择权的衍生工具，一般确认为金融资产或金融负债。 （3）企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。
（4）在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应当考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件。如果集团作为一个整体由于该工具承担了交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的义务，则该工具应当分类为金融负债。
（二）一般公司债券 1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额）
“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3.到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（P/S，5%，5）+60 000 000×6%×（P/A，5%，5） =60 000 000×0.7835+60 000000×6%×4.3295=62 596 200（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569622.33= 3 030 377.67（元） 根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下： （1）2×11年1月1日，发行债券时
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 2 596 200 （2）2×11年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用（或在建工程） 3 129 810 应付债券——利息调整 470 190 贷：应付利息 3 600 000 （3）2×11年12月31日，支付利息时 借：应付利息 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000
2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时 借：财务费用（或在建工程） 3 030 377.67 应付债券——面值 60 000 000 ——利息调整 569 622.33 贷：银行存款 63 600 000
二、应付债券
【例题?单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（ ）万元。（2013年） A.18 000 B.18 652
C.18 800 D.18 948 【答案】B 【解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×（1+4%）-18 000×5%=18 652（万元）。
【例题?单选题】某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为（ ）万元。 A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A
【解析】该债券2014年度确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2015年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。
【例题?计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。 要求：
（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。
（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，“应付债券”科目应列出明细科目）（2007年考题） 【答案】 （1）