用于交易的，但巴林银行放松了账户的授权控制，使尼克·里森得以利用这枚关键性的棋子将败局延续下去。
思考题：
1、内部控制活动中，职责分离指什么？哪些职务之间应该进行分离？为什么职责分离很重要？
2、诚信原则和道德价值观是控制环境中的重要一条，谈谈这个原则没有在巴林银行很好的贯彻而造成的后果？
3、巴林银行的内部控制是否有效？如果无效的话，从哪些地方反映出来？
案例分析六
山东齐鲁增塑剂股份有限公司在2003年3月间发生被骗事件，给公司造成巨大的经济损失。当月12日，在销售增塑剂产品过程中，出现了销售调拨单及销售章真实，财务专用章及增值税发票系伪造的现象，导致被骗货30吨，案值24万余元。具体手段如下：
1、一陌生客户隐匿真实情况，到公司销售公司开具了真实的产品销售调拨单，使用伪造的财务专用章及增值税专用发票，私盖印章，然后到销售处盖销售章，最后到储运车间提货，导致事故发生。
2、利用财务部在三楼办公，销售公司在一楼营业，储运发货在公司后区的劣势，经过长期预谋，使用假牌照的报废车作案。骗过了公司财务部收款开发票关、销售公司对接关、储存车间发货核对关、保卫科车辆出入口验收关、齐鲁石化股份公司门卫查证关。
案件暴露出的管理漏洞：
1、由于业务量大及从未出现类似事故的侥幸心理，主观麻痹大意，财务部与销售公司、发货处、保卫科没有建立起紧密结合的防范措施和监控网络，存在严重漏洞。不能及时沟通，只知道按旧流程办事，给犯罪分子提供了作案的机会。
2、印鉴管理失控。财务印鉴与销售印鉴缺少防伪措施，使用掌管存在漏洞，在加盖印鉴时未能得到有力的监控。
3、未建立发票购入，使用，注销的登记制度。
4、物流反馈信息系统失灵，对账不及时。若销售及财务、发货能及时对账，集中办公，就会及早发现问题，杜绝漏洞。
5、销售人员及发货人员增值税专用发票及印章方面的知识缺乏，缺少鉴别能力，提供了骗术得逞的可能。
6、交接工作不明晰。在交接工作时就存在个别遗留问题，理应责成其限期查明，否则不得离岗。
7、凭证单据检查工作不力。
8、经过公安部门介入和初步调查，有内部人员预谋合伙作案的嫌疑。 9、发现问题时追查不及时。在事故发生三天后，此事才得到证实。
思考题：
1、请你评价该公司的内部控制制度？存在哪些方面的问题？
2、如果你是该公司的审计人员，那么你将出具一份什么样的管理意见书？将会对哪些方面作出建议，以杜绝此类事件的发生？
案例分析七
注册会计师李实对振兴公司2007年度的会计报表进行审计,该公司为一般生产企业,2007年产销形势与上年相当,且未发生资产与债务重组行为。注册会计师李实已经对该公司会计报表(1-6月)进行了预审,有关利润表的情况如下：
2007年度 项 目 1-6月已审实际7-12月未审数 全年合计数 2006年审定数 数 一、主营业务收入 120 000 000 216 000 000 336 000 000 240 000 000 减:主营业务成本 100 000 000 162 000 000 262 000 000 204 000 000 主营业务税金 720 000 1 000 000 1 720 000 1 200 000 及附加 二、主营业务利润 19 280 000 53 000 000 72 280 000 34 800 000 加:其他业务利润 400 000 300 000 700 000 686 000 减:营业费用 820 000 800 000 1 620 000 1 600 000 管理费用 4 550 000 6 000 000 10 550 000 9 000 000 财务费用 1 450 000 1 750 000 3 200 000 2 800 000 三、营业利润 12 860 000 44 750 000 57 610 000 22 086 000 加:投资收益 － － － － 补贴收入 － 5 000 000 5 000 000 － 营业外收入 60 000 940 000 1 000 000 800 000 减:营业外支出 400 000 550 000 950 000 900 000 四、利润总额 12 520 000 50 140 000 62 660 000 21 986 000 减:所得税(税率4 131 600 16 546 200 20 677 800 7 255 380 33%) 五、净利润 8 388 400 33 593 800 41 982 200 14 730 620 思考题： 在审计计划阶段,李实是怎样利用分析程序找出可能存在潜在错漏报账户或项目的?
注册会计师王成在制定计划时，确定重要性水平如表1、表2:
重要性标准初步估计表
表1
被审计单位：AB国有企业 编制人；王成 26/2/2008 索引号： 单位：万元
会计期间或截止日：2007年度 复核人：刘林 26/2/2008 页次： 年份或项目 税前利润法 总收入法 总资产法 2005年 1900 2006年 2100 2007年 3500 前三年平均 2500 当年未审数 3800
重要性比例 重要性标准 审计说明 （3%-5%） （0．5%-1%） （0．5-1%） 100 由于AB企业比较稳定、回报率较合理，采用税前利润法。 2500×3%=75万元 3800×3%=114万元 以当年未审数为基础，参照三年平均数，选择报表层次重要性水平为100万元。 对审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位同意前提下，能调整的尽量调整而不受100万元的影响；但是，所有未调整不符合事项金额总和不能超过100万元。 部门经理对总体审计重要性标准意见 账户(交易)重要性水平分配
表2
被审计单位：AB国有企业 编制人：王成 26／2／2008 索引号： 单位：万元
会计期间或截止日：2007年度 复核人：刘林 26／2／2008 页次： 资产类 分配金额 负债及所有者权分配金额 益 货币资金 0．5 应付票据 3 应收账款 15 应收账款 20 坏账准备 5 预收账款 5 预付账款 5 其他应付款 5 其他应收款 5 应付工资 15 存货 20 应付福利费 5 待摊费用 2 应交税金 0 处理流待动资2．5 其他未交款 1．5 产损失 长期投资 5 预提费用 3 固定资产原值 25 其他长期负债 5 累计折旧 5 实收资本 0 在建工程 8 资本公积 1 无形资产 2 盈余公积 1．5 未分配利润 35 资产合计 100 负债及所有者权100 益合计 思考题：
（1）评价注册会计师王成确定的重要性水平。 （2）你是如何理解重要性的涵义的？
案例分析八
CPA陈实在审计华兴上市公司2007年度会计报表时，对助理人员进行在岗培训时讲到，监盘、查询、函证和计算等程序的实施都需要采用审计抽样的方法。但对于不同项目，实施审计抽样的方法不同，如对于存货项目，CPA应当根据被审计单位的生产经营特点，选取对期间生产经营成果影响比较敏感、期间收发数量金额较大、易于腐烂变质和库存数量较大不易清点等项目作为样本进行抽盘。对于固定资产项目，CPA应当选取流动性强的项目、当期增减变化的项目、全部或局部投入使用的在建工程项目等作为样本进行检查、盘点。对于债权性往来项目，CPA应当主要选取明细账户中账龄较长的、数额较大的、业务发生频繁而数额较小的、重大的关联方交易、重大或异常交易、可能存在争议以及产生重大错误与舞弊的交易等和预付账款长期未收到所预订货物的、与生产经营无关的款项等实施查询与函证。对会计期间成本费用的归集分配、产成品成本和在产品成本的计算，CPA应当在控制性测试的基础上，选取适当的月份(一般可选取6月、12月)，对被审计单位的全部或主要产品成本的计算，按照其成本核算实地进行复验以确定其计算的正确性。总之，对被审计单位会计报表具体项目的实质性测试，应根据被审计会计报表项目的具体经济性质和获取审计证据的需要，选择充分、适当的样本。 要求：
请判断CPA所选择审计样本的适当性。
CPA从40户华兴公司期末应收账款客户中，抽取出18户样本，占抽出样本总户数的45%，抽取样本的总金额为11，402，667. 48元，占期末应收账款余额的76%。收到回函的样本金额为9，692，267. 36元，占总样本的85%。CPA对收回样本回函进行分析，发现4，361，520. 311元应收账款产生差异，经追查，由于华兴公司业务往来的内部控制及其应收账款的管理混乱，华兴公司记错账的达3，647，890元。据此，CPA推断总体误差超过可容忍误差，应当扩大函证的范围或执行替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 要求：
试判断CPA的审计结论是否正确。
案例九
一、 注册会计师陈实在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的收入循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如下表：
销售与收款循环备忘录
被审计单位名称：B公司 编制者：陈实 日期：2008／2／15 页次： 会计截止日：2007／12／31 复核者：李豪 日期：2008／2／15索引号： 对销售与收款循环的描述 可能存在的缺陷 建议改进措施
1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张 一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。 2.仓库发运任何商品出库，均必须由管理 员李治根据经批准的订单， 填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送 应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，长期保存，作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证； 4.应收账款专管员王华收到销货发票第二 联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。 要求： (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)； (二)陈实是否需要对B公司收入循环进行控制测试，并说明理由。 二、应收账款函证审计
注册会计师陈实审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现： 1．J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。 2．W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。 3． B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
4．C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。
5．D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。 于是，陈实又实施以下程序进行判断：
1．会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。
2．查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。
3．采用替代程序证实B公司欠款2500万元。
4．检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：
借：预收账款 150，000