算方法（如存货的计价方法、固定资产的折旧方法、完工产品与在产品成本的划分方法等）应尽量保持前后各期一致，不得随意变更，以保证各个会计期间所提供的成本信息具有可比性。企业在进行成本核算时，一般应根据企业生产的特点和管理要求，选择不同的成本计算方法计算成本。成本方法一经确定，没有特殊的情况，不应经常变动。如因特殊情况确需改变原有成本计算方法的，企业应在会计报告中，就改变的原因以及对企业财务状况和经营成果的影响情况等进行披露。 （五） 权责发生制原则 在成本核算过程中，许多费用的发生期间与应归属的期间往往不相一致。权责发生制要求在成本核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期，就应作为待摊费用或递延资产按其受益期分摊，不能全部列作本期费用；对于应由本期负担但尚未支出的费用，则应作为预提费用先行预提计入本期费用中。成本核算贯彻权责发生制原则，能使成本信息较为准确地反映成本责任，从而为正确计算损益提供可靠的依据。 （六） 成本——效益原则 在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都应根据每一企业的具体情况进行选择。由于有些成本信息的获得需花费相当多的成本的，因此，在选择成本计算方法时，应遵循成本——效益原则。通过比较提供资料所用的成本与由此而获得的效益，来决定究竟要提供哪些成本信息，并对一些次要的成本费用信息，采用简化的成本核算方法，从而达到以较低的成本获得较高的效益的目的。 二、 成本会计的基础工作 （一） 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 企业拥有的财产物资，其价值要随着经营活动过程中的的使用消耗，转移到成本费用中去。这种转移额的大小，取决于企业采用的会计政策。由于会计政策在具体使用中有不同的选择，如存货计价是采用先进先出法还是加权平均法，固定资产折旧采用使用年限法还是加速折旧法，不同的财产物资的计价和价值结转的方法会给企业带来不同的核算结果。因此，财产物资的计价和价值结转方法也是影响成本计算准确性的一个重要因素。为了保证成本指标的合理性、准确性和可比性，企业在成本计算中应在诸多可选择的财产物资的计价和价值转移方法中，选择适合于企业的处理方法。这些方法一经企业选用，就应保持稳定，不能随意改动以人为地调节成本费用和利润。 （二） 建立健全成本核算制度 为了加强成本管理，正确计算成本费用，必须做好各项成本核算制度。 1 建立健全定额管理。企业的工时、材料、能源（燃料、动力）、工具消耗、设备利用、物资储备、存货占用、费用开支，都必须建立健全定额，实行严格的定额管理制度。定额应结合生产技术的进步和管理工作的改进，按平均先进水平制订，并分解落实到车间、班组，各项定额应根据情况变化定期修订。 1.1 产品工时定额。 1.2 产品材料消耗定额。 1.3 能源消耗定额。 1.4 工具消耗定额。 1.5 设备利用定额。 1.6 物资储备定额。 1.7 存货占用定额。 1.8 费用定额。 各部门制订的定额，应分交财会部门和有关业务部门、车间，作为编制成本费用计划、派工、领料、用款和控制成本费用支出的依据。主要产品的燃料、动力消耗定额，应按规定表格报上级核备。 2 建立健全原始记录。企业在生产经营活动过程中的产量、质量、工时、设备利用、材料、燃料消耗，物资收发和领退，半成品、在产品的转移，产成品的入库与发出，财产物资的盈亏、毁损等都应有原始记录。原始记录的填制，必须真实、及时、简便易行，符合生产经营管理和成本核算的要求。 3 做好计量验收工作。物资的进出和消耗，都要经过计量、验收。各种计量设备、工具和仪表都要配备齐全，并指定专职机构或专人进行校正和维修。 材料进厂要核对技术证件，按标准进行化验检查，做到不合格的原材料不投产，确保产品质量。 4 制订计划价格。企业要健全计划价格制度，对原材料、半成品、备品备件、工具、低值易耗品及劳务等，都要制订统一的计划价格。 5 建立工作号和施工命令制度。 5.1 企业应建立厂内统一的工作号及其管理制度，对所有产品、劳务、作业和费用开支，均应编制统一的工作号，其用途是：划分产品（劳务）种类和批号，确定成本核算对象，明确资金来源。工作号应以财会部门为主，会同有关部门编制，应规定归口管理单位和开发
单位的权限。 5.2 企业的商品、外委劳务、作业、自营工程、厂内劳务，均应开具工作命令票。为简化手续，对于产量较大的主要产品的生产，可以用月度生产计划代替。财务部门对施工命令应予审查、签署，对无计划、无合同、无预算或没有落实款源的项目，有权拒绝签发；对无施工命令开工的项目，有权提出制止施工，不予付款。 6 健全考勤报工制度。 6.1 企业应有健全的考勤报工制度。直接生产工人应按产品工作号报工，分清生产工时与非生产工时。直接生产工人的出勤工时应与班组记录核对一致。 6.2 建立班组及时返回工时票制度。计时工人应于次日，计件工人应于产品完工后的次日，将工时票交班组长核对后，返回劳动管理人员。月末工时票应全部返回，未完产品应另行换票。车间劳动管理人员应将考勤表、工时统计表于次月第二个工作日交车间会计人员。 6.3 建立生产工人完成定额核算制度。车间劳动管理人员按月计算生产定额完成率，小时工资率，分析高低因素，并将定额完成情况和分析资料，按规定日期交会计人员。 6.4 公司和车间财会部门，应根据劳动工资部门的人事动态文件及规定的职工分类建立工资动态卡片，掌握职工人数及工资变动状况。 7 加强物资收发管理。 7.1 领料应按施工命令、产品物资消耗定额、修理细录、工程预算、费用计划严格控制。企业可根据工作需要，规定由会计人员审签领料单的范围。 7.2 属于某车间专用，并存放在该车间的物资，须按仓库分存物资管理，其领用按上述手续办理，不得以购入作为领用，一次列销。 7.3 产品、工程结束的剩余物资，应及时退库或办理领退手续，结转其他产品继续使用。 7.4 各物资仓库应定期盘点，盈亏结果按规定报权力批准处理。 8 严格财务审批。 8.1 建立相互制约的财务收支审批制度。企业的所有财务收支都应由总经理和财务总监审批，业务量大的企业，总经理和财务总监也可分别授权自己的直属下级审批，但总经理和财务总监仍然要负全责。对企业的重大财务收支，必须由总经理和财务总监亲自审批。 8.2 财务开支要有预算。按规定须附图纸、预算和技术经济论证的，必须资料齐全。经常性财务开支，应控制在批准的成本费用预算额度内。 8.3 一切财务开支都要讲求经济效果，符合费用开支范围和开支标准的规定，量入为出，保证重点，收支平衡，略有节余。 8.4 开支报销，必须有合法凭证。按规定需报上级批准的，应在上级批准后，方能支付，不得先支后报。 9 严格废品管理。 9.1 废品是指不符合规定技术标准的半成品、在产品、产成品。废品分为可修复废品和不可修复废品。经过修复能按原用途利用且修复费用核算的，为可修复废品。修复在技术上不可行或经济上不合算的，为不可修复废品。产品可用，但质量不符合规定技术标准，应实行降级、降价的，为不良品。 9.2 检验人员根据产品质量标准，判定该工作物是不可修复废品或不良品时，应填写废品记录，明确责任车间及产生原因。责任车间应及时召开废品分析会，查明具体原因及责任人员，采取切实有效的措施，防止废品的产生。检验部门每月应统计、分析全月发生的废品和不良品，将统计分析资料分送财会部门一份，财会部门应核算废品损失、不良品损失费用。 9.3 厂内废品应根据废品记录及时补废或减废，废品应有废品标记，隔离存放，及时清理退库。 9.4 出厂后由用户发现产品质量问题，应派人与用户共同检查，作成记录，属生产工厂责任的“三包”损失，由生产厂负担。 10 加强在产品管理 10.1 在品种较少的大批生产条件下，应制订期量标准，对多步骤生产的应制订各车间班组的工艺储备量，以及中间仓库的半成品储备量。下达月份生产计划和备品计划时，配套件的数量应与产品计划配套一致。 10.2 车间调度员应建立备品台账，反映当月各种备品的计划数量，投料数量，完工、废品、交库数量，结存数量。 车间存放的在产品，应控制在定额范围内，并配备必要的工位器具，实行定量存放和保管。 10.3 在产品台账要根据签收后的收发凭证及时登记。要定期进行实物盘点核对，做到账物相符。月末车间调度员应将在产品清单交车间会计员，据以对在产品进行计价。 11 健全产品完工验收制度。商品产品完工必须符合以下条件： 11.1 产品完全结束生产过程； 11.2 通过技术检验，符合产品验收标准或批准的技术文件； 11.3 根据设计要求，将产品配套范围内各种备品、辅件、附属品配备齐
全； 11.4 完工产品，应由检验部门验收签章后交库。 各职能部门和财会部门，均应根据当月最后一天二十四点以前的验收记录和产品交库单核算完工产品数量和完工产品成本。 12 建立健全主要产品成本对标制度。 （三） 建立健全成本考核制度 成本责任制的建立和健全是进行有效成本管理的保证。完善成本责任制，必须做好如下几项工作： 1. 建立健全责任成本制度 为了企业推行责任成本制度，合理考核和分析每一责任单位成本和业绩，应创造条件计算出每责任单位的责任成本。 2. 建立健全内部成本管理体系 在成本管理中，内部成本管理体系是一个非常复杂的系统。该系统的完善程度，运行是否合理，涉及到企业生产经营各个领域、环节及所有部门、职工能否一致地服务于成本目标的实现，并直接关系到成本责任制的推行。因此，应建立一个运行自如，合理的内部成本管理体系，使之逐步完善。 3. 建立健全成本考核制度 在成本会计制度中，不但要计算成本，并对成本指标进行分析，而且还需进行考核。建立一套成本考核的收集、整理、对比、计算方法和程序，使成本考核成为制度。 4. 建立健全成本责任奖惩制度 在计算出经营成本及责任成本之后，应对各责任单位的发生可控成本进行分析和考核，实行规范、严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后，调动各部门及人员不断降低出品的经济性，促使企业竞争能力的不断增强。第三章 制造业成本核算的基本原理 第一节 制造业成本核算概述 制造业是专门从事产品生产的企业。制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产费用，按其构成内容进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。成本核算所提供的实际成本资料与计划成本等目标成本比较，可以了解成本计划的完成情况。这些成本资料是制订产品价格的依据，也是进行成本分析和成本考核的依据。 一、 生产费用和产品成本 制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。在生产经营活动中，会发生各种耗费，如原材料、燃料、辅助材料、动力、机器设备的耗费，还要支付工人和管理人员的劳动报酬以及各项经营管理费用等。制造业在一定时期内（一个月、一年）发生的、能够用货币表现的生产耗费，称作生产费用。为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，称作产品成本。 生产费用和产品成本是一对既有区别又有联系的概念。首先，产品成本是对象化的生产费用，产品成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的。因此，生产费用的发生过程同时也是产品成本的形成过程。其次，生产费用指某一期间为进行生产而发生的费用，并与一定的期间相联系； 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。 二、 成本核算 成本核算是成本会计中的核心内容，也是加强企业管理，实行成本控制的重要手段。成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配，以汇总所耗费的费用总数。成本计算就是将汇总的生产费用按照成本计算对象，采用一定的标准和方法进行分配，计算出各个对象的总成本和单位成本。在制造业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分产品尚未完工，所以就需要将发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。 三、 制造成本计算、完全成本计算和变动成本计算 产品成本计算按其所包括的范围，可分为制造成本计算、完全成本计算和变动成本计算等三种方法。 制造成本计算，是指在计算产品成本时，只包括直接材料、直接人工、制造费用（包括变动和固定两部分），其余支出和耗费均不计入，即把管理费用、销售费用、财务费用作为期间费用直接计入当期损益。这是一种国际通用的产品成本计算方法。我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法。 完全成本计算，也称为全部成本计算，是指在计算产品成本时，把所消耗的各项费用全部包括在内的计算方法。即既包括直接材料、直接人工、制造费用，又包括管理费用、销售费用、财务费用。
完全成本计算是一种传统的成本计算方法。 变动成本计算，也称为直接成本计算，是指在计算产品成本时，只包括产品在生产过程中发生的变动费用，如直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本直接计入本期损益，作为产品销售利润的减除项目。变动成本计算，必须将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用，而制造成本计算则无此要求。 第二节 生产费用的分类 生产费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发生的耗费是多种多样的，为了正确地进行成本核算，满足企业成本管理的要求，应对种类繁多的生产费用按照一定的标准进行分类。 一、 生产费用按经济内容的分类 生产费用按经济内容（性质）划分，可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源，数额是多少，有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平，为企业编制材料采购资金计划提供资料，也为企业和国家计算工业净产值及国民收入提供依据。 生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下各项费用要素： 1． 外购材料、燃料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品以及各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。 ２．外购动力。指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。 ３．职工薪酬。指企业所有应计入制造成本和期间费用的工人和职员的工资、计提的职工福利费、为职工交纳的各种保险、住房公积金、工会经费、教育经费等。 4．折旧费与摊销费。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、长期待摊费用的摊销费。 5．利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。 6．税金。指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。 7．其他支出。指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。 二、 生产费用按其经济用途的分类 生产费用按其经济用途划分，可分为制造成本和非制造成本（期间成本）。 （一）制造成本 制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。 成本项目的划分，要根据管理上的要求来确定。一般可设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目。 （二） 非制造成本（期间成本） 非制造成本，亦称非生产成本。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括销售费用、管理费用和财务费用等。 三、 生产费用的其他分类方法 （一）生产费用按其与工艺过程的关系分类 生产费用按其与工艺过程的关系，可以分为直接生产费用和间接生产费用。直接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如产品生产过程中直接耗用的原材料、生产工人的职工薪酬和机器设备的折旧费用等。间接生产费用是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用，如机物料消耗、辅助生产工人职工薪酬和车间厂房的折旧费用。 （二）生产费用按其计入产品成本方法的分类 生产费用按其计入产品成本的方法，可分为直接计入费用和间接计入费用。 1．直接计入费用是指费用发生时，就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等。 2．间接计入费用简称间接费用，是指费用发生时无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用（一般称为分配计入费用），如制造费用应先按车间归集，然后采用一定的标准分配给本车间生产的各种产品负担。不好不坏，没人来爱！！第三节 制造业成本核算的要求 为了做好成本核算工作，充分发挥成本核算的作用，在成本核算中，应符合以下各项要求： 一、 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成
本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项费用进行审核，看应不应该开支；已经开支的，应不应该计入产品成本。例如，企业为生产产品所发生的各项费用应列入产品成本，企业进行基本建设、购建固定资产及与企业正常生产经营活动无关的营业外支出等费用的支出，不能列入产品成本。企业严格遵守国家规定的成本开支范围 和费用开支标准，既能保证产品成本的真实性，使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品成本内容一致，具有分析对比的可能，又能正确计算企业的利润并进行分配。 二、 正确划分各种费用支出的界限 为了正确计算产品成本与经营损益，必须正确划分以下五个方面的费用界限： １．正确划分收益性支出与资本性支出的界限 ２．正确划分产品制造成本和期间费用的界限 ３．正确划分各个会计期间的产品成本的界限 ４．正确划分不同产品的费用界限 ５．正确划分产成品与在产品的费用界限 三、 选择适当的成本计算方法 计算成本，是为了满足企业成本管理的需要。因此，企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法应根据企业生产的特点和管理要求来选择。产品成本是在生产过程中形成的，生产组织和工艺过程不同的产品，应该采用不同的成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按工艺过程的特点，有连续式生产和装配式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取决于产品的生产特点。计算产品成本是为了加强成本管理，对管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。不好不坏，没人来爱！！第四节 制造业成本核算的一般程序 成本核算的一般程序，就是对生产费用进行分类核算，将生产经营过程中发生的各项要素费用按经济用途归类反映的过程。为了将生产费用计入各成本计算对象，计算出各成本计算对象的制造成本，有必要建立一个完整的帐户体系。 一、 成本核算帐户的设置 为了核算产品成本，要设置“生产成本”一级帐户。本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。企业（农业）进行农业生产发生的各项生产费用，可将本科目改为“5001 农业生产成本”科目，并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。企业（房地产开发）可将本科目改为“5001 开发成本”科目进行核算。 本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。 二、 成本流程 成本流程就是对生产过程中发生的各项要素费用，按经济用途归类计入产品成本的过程，也就是成本核算的一般程序。 产品成本核算的一般程序如下： １．根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。根据成本开支范围的规定，对各项费用支出进行严格审核，确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用。 ２．编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料费用分配表，发生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证编制工资费用分配表等等。凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”帐户及有关明细帐户。不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入“制造费用”帐户及其有关明细帐户。 ３．编制待摊费用和预提费用分配表。在新准则中，待摊费用和预提费用已经被取消，在实践中，待摊费用应该作为资产管理，预提费用作为应付帐款处理。本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，编制待摊费用分配表。对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也应编制预提费用分配表。根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入“辅助生产成本”、