注释： [1] 20×4年10月31日，达康集团自某商业银行取得专项借款2000万元，用途为建设储存特殊药品的医药冷库，借款期限为2年，年利率为7.5%。该专项资金于20×5年第四季度全部支取完毕。由于工程物资供应不足，20×6年1月1日起项目停工，20×6年5月1日起项目恢复建设。审计项目组重新计算了借款费用的金额，结果满意。 [2] 20×6年11月1日，该医药冷库已交付使用[满足转固条件]，但未办理竣工结算手续。审计项目组与工程监理方取得联系，验证了管理层的上述解释，结果满意[考虑存货存放地点的完整性，不同科目审计工作间的相互佐证]。 ??（略） 审计工作审计工作底稿底稿编号 名称 A3 管理费用测试 编制人 林XX 编制日期 20×7年2月10日 复核人 陆XX 复核日期 20×7年3月15日 ??（略） 被审计单位20×6年度相关管理费用财务信息摘录如下： 本年发生额 其中： ——医药冷库土地使用权摊销 ——差旅费 ——管理人员奖金 ??（略） 注释： [1]医药冷库在建设期间占用该土地使用权，年摊销额为480万元，审计项目组检查了该土地使用权的出让合同，据此重新计算了摊销金额并与管理层确认的金额核对，结果满意。[确定资本化和费用化的金额，考查细致程度] [2] 达康集团通过ERP系统的应用模块处理员工差旅费报销，审计项目组从管理费用明细账出发选取样本，追查至系统中的处理记录以及发票等电子版单据，发现行政部某员工报销款漏记15万元，管理层解释称这是由于ERP系统参数运算错误导致。经评价，审计项目组认为该错报不存在舞弊风险且低于明显微小错报临界值，无须更正。 [3] 审计项目组留意到，达康集团于20×6年初计提并发放20×5年度奖金260万元，于20×7年初计提并发放20×6年度奖金265万元。考虑该事项对20×6年度管理费用和税前利润的影响金额低于明显微小错报临界值，审计项目组认可了管理层的处理。[实务性强] ??（略） 管理费用 2500 480 400 260 注释 [1] [2] [3] 41
资料四·问题
5.针对资料四，结合A1至A3号审计工作底稿，假定不考虑其他条件，指出注册会计师陈海在复核时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（本题9分）
资料四·参考答案和考点辐射
针对A1号审计工作底稿：[条理化阐述]
（1）质疑：该仓库用于存放由于质量瑕疵退回和超过药品保质期的存货，重大错报风险较高（0.25分）。该仓库进行维修和升级，存货余额远低于财务报表整体的重要性，不是未将其纳入存货监盘地点的理由（0.25分）。
改进建议：确定存货监盘地点时，注册会计师还应考虑与存货相关的重大错报风险的评估结果，将该仓库纳入存货监盘地点。（0.5分）
（2）质疑：该批存货将于20×7年6月按照原售价和10%的加成率进行回购，相关风险和报酬并未转移（0.25分），会计处理上，存货仍然属于被审计单位所有（0.25分）。
改进建议：被审计单位不应确认该批存货的销售收入，同时应当将其纳入存货盘点的范围。（0.5分）
（3）质疑：管理层提供的委托代存协议和仓储单属于内部证据，仅对其进行检查不能获取充分、适当的审计证据。（0.5分）
改进建议：对于存放于第三方仓库的存货，注册会计师应当向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况，或者实施检查或其他适合具体情况的审计程序。（0.5分） 【考点辐射】
Ⅰ.存货监盘程序、函证程序的操作要点以及特殊情况的处理。
Ⅱ.特殊类型收入的确认（包括：委托代销 / 商业折扣 / 现金折扣 / 销售折让 / 买一赠一 / 销售退回 / 分期收款 / 附有退货条件 / 售后回购 / 以旧换新）。
针对A2号审计工作底稿：[条理化阐述]
（1）质疑：仅重新计算了借款费用的金额不足以得出借款费用资本化金额正确的结论。（0.25分）
改进建议：审计项目组还应检查借款费用是否满足会计准则关于借款费用资本化条件的规定，由于医药冷库在建过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（0.25分），应当暂停借款费用的资本化（0.25分），20×6年，借款费用满足资本化条件的期间为6个月，应确认的借款费用资本化金额为75万元[2000×7.5%/12×（12-4-2）]。（0.25分）
（2）质疑：医药冷库已交付使用，向工程监理方证实未办理竣工结算手续，不能得出在建工程会计处理满意的结论。（0.5分）
改进建议：已达到预定可使用状态（0.25分）但尚未办理竣工决算的在建工程，应当予
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以转固（0.25分），并计提折旧。 （3）质疑：医药冷库已交付使用，审计项目组未考虑其是否纳入存货存放地点清单。（0.5分）
改进意见：审计项目组应结合对在建工程和固定资产的检查，考虑管理层提供的存货存放地点清单的完整性， 并在此基础上确定存货监盘地点。（0.5分） 【考点辐射】
Ⅰ.固定资产的后续支出和更新改造（替换部分价值的扣除 / 大修理支出及税务处理）。 Ⅱ.一般借款和专项借款费用资本化的会计处理，结合借款费用的企业所得税税前扣除原则。
针对A3号审计工作底稿：[条理化阐述] （1）质疑：冷库在建设期间占用该土地使用权的摊销金额不应全额计入管理费用。（0.25分）
改进建议：工程建设期间，土地使用权的摊销金额满足资本化条件的期间为6个月，应将240万元[480/12×6] （0.25分）的摊销金额计入在建工程（0.5分）。[1月至4月为非正常中断期间，不应资本化；5月至10月应予以资本化；11月至12月已达到预定可使用状态，不应资本化]
（2）质疑：由于ERP系统参数运算错误构成一项系统性错报，不能因为其不存在舞弊风险且错报金额低于明显微小错报临界值而认为其不重要。（0.5分）
改进建议：应将该系统性错报认定为一项重大错报，注册会计师还应该考虑该信息系统的运行错误的潜在影响。（0.5分）
（3）质疑：审计项目组仅考虑了该项错报对管理费用和税前利润的影响金额，而未考虑该项错报对应付职工薪酬期末余额的影响。（0.5分）
改进建议：该项错报使得对应付职工薪酬期末余额低估265万元，应予以累积并提请管理层予以更正。（0.5分） 【考点辐射】
Ⅰ.错报评价原则的运用（错报抵销 / 分类错报 / 定性评价）。 Ⅱ.关注：查找未入账的负债。
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标题：模拟题（一）：达康集团审计项目 目录：
模拟题（一）：达康集团审计项目
案例精析和考点辐射（4）(00:00~55:57)
##start00:00:00##
案例精析和考点辐射 资料五·资料剖析
陈海复核审计项目组成员编制的与营业外收入相关的审计工作底稿，明细摘录如下：（单位：万元） 序号 明细项目 金额 审计说明 达康集团受政府委托进口医药类特种原料，加工为春季流感疫苗后销售给最终顾客。该疫苗的价格由政府限定，考虑到国际市场上特种原料价格持续上涨，政府对达康集团的进销差价损失给予补贴。经检查，补贴金额按照20×6年实际疫苗销量予以确定为3000万元 根据国家发改委通知，达康集团某节能技改项目作为重点示范工程获得中央预算内投资补助2000万元并于20×4年12月全部拨付。20×6年8月，该项目完成验收。经检查，补助文件中未注明该项政府补助与资产相关还是与收益相关 达康集团发布关联方交易公告，将已全额计提坏账准备的历史债权1000万元转让给其控股股东控制的某资产管理公司，转让价款800万元。经评价，截至转让日，被转让债权可收回性仍然非常低 达康集团于20×6年1月5日对集团内固定资产进行盘查，盘盈一台压片机。经评价，该机器设备同类产品的市场价格为120万元 1 政府补助 3000 2 政府补助 2000 3 债务重组利得 800 4 盘盈利得 120 44
资料五·问题
6.针对资料五，假定不考虑其他条件，指出达康集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（本题4分）
资料五·参考答案和考点辐射 （1）存在不当之处。（0.25分） 处理意见：达康集团从政府取得的经济利益与其销售商品等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是其商品对价的组成部分（0.25分），应当按照收入准则的规定确认为营业收入（0.5分）。
（2）存在不当之处。（0.25分） 处理意见：该项政府补助的主体是示范工程的投资建设，应划分为与资产相关的政府补助（0.25分），可选用总额法或净额法进行会计处理，总额法下，将与资产相关的政府补助确认为递延收益（0.25分），随着资产的使用而逐步结转入损益；净额法下，将补助冲减资产的账面价值（0.25分）。
（3）存在不当之处。（0.25分） 处理意见：应将取得的转让价款800万元视为关联方间接的捐赠，按照权益性交易（0.25分）的原则计入所有者权益（资本公积）（0.5分）。 （4）存在不当之处。（0.25分）
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目录
前言：高效利用案例训练解题能力 ............................................................................................... 1 案例专题一：函证 ........................................................................................................................... 5 案例专题二存货监盘 ..................................................................................................................... 13 案例专题三：合并范围的确定 ..................................................................................................... 19
前言：高效利用案例训练解题能力
I. 班次宗旨
1.案例精讲班采用专题案例和模拟题结合的方式，使同学们突破高频考点、熟悉真题模式，提升解题能力；
2.案例精讲班采用“以题带点”的方式，使同学们借助题目，辐射卷一的核心考点； 3.案例精讲班采用模拟答题和阅卷过程的方式，使同学们了解得分要点，摒弃陌生感。
1
II. 适用学员
1.完成综合基础班和真题导读班的学习；
2.完成综合专题班的学习，或与综合专题班同步学习； 3.在7月底前完成；
4.模拟题部分，务必先测试，再收听。
本班次的设置形式、学习方法与卷(I)的命题特点密切相关。 I. 要点一
1.命题特点⑴：以审计业务案例为主线，以审计、会计为主，以税法为辅。 以2014-2016年度真题进行平均分值统计：
满分50分 分值比重 审计 35%-40% 会计 35%-45% 税法 20% 2.设置形式⑴：每个模拟题总分设置为50分，阅读量、题量按照真题进行命制；重点领域、难度略高于真题，使考生负重训练，并了解试卷及各科目结构。
3.学习方法⑴：先练习，后听讲；分清主次，利用手边书随时温故核心考点，精准掌握。 II. 要点二
1.命题特点⑵：重点突出，由广入深。
2.设置形式⑵：每个专题案例以卷一的高频考点为出发点，列明解题要点，并配合案例及解析；
3.学习方法⑵：结合解题要点，体会在具体案例中如何进行恰当的职业判断。 III. 要点三
1.命题特点(3)：阅读量大，需要较强的信息捕捉能力，但问题与资料对应性强。 2.设置形式(3) ：对试题精讲时，将侧重于对关键信息、解题思路给予考生充分的提示。 3.学习方法(3) ：打印下载专区“原卷”或讲义，紧跟授课思路，记录提炼的理解要点，形成备考心得。
IV. 要点四
1.命题特点(4)：考查面广，会涉及生僻考点，但重点非常突出。
2.设置形式(4) ：案例中将融入少量“冷门”知识点；每个问题精讲结束后，均会进行相关考点拓展，力求“举一反三”。
3.学习方法(4) ：充分演练重点和高频考点，关注考点拓展部分，使每个案例发挥最大作用；建立生僻考点的应试心态和方法。
2
I. 阅卷流程
公允的阅卷流程，且机考排除了书写笔迹的影响，同学们只需严阵以待，自我要求，无顾虑地参加考试。
II. 表述类题目得分规则
1.每道题目的标准答案被分解为若干个采分点；
2.同学们的答案需要尽量清晰、扼要，直击关键词能够有效得分； 3.表意相同亦可以得分，但存在“风险”，同学们要力争专业化。
“嘱托”
1.认真审题，避免遗漏； 2.利用序号，分条阐述；
3.将推理过程用精炼的语言进行展现； 4.尽量使用术语或关键词； 5.善于从题干中截取专业表述。
3
III.计算类题目得分规则
1.每道题目的标准答案被分解为若干个采分点； 2.重视原理的表述； 3.既有“过程分”，也有“结果分”。
“嘱托”
1.认真审题，避免遗漏； 2.细化过程，步步为营；
3.指明计算的内容和“中间产物”。
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案例专题一：函证
目 录
Ⅰ案例设置目的
Ⅱ案例相关知识点总览 Ⅲ考题模式总结和案例精讲
Ⅰ案例设置目的
函证的知识点涉及函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行存款函证，考点细碎且全面。在历年的综合阶段卷一考试中，函证通常是必考点，分值约3~4分。2017年考试中，考生需要关注：
（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习； （2）重视记忆，能够进行专业化表述；
（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。 Ⅱ案例相关知识点总览 （1）函证的对象；
（2）函证的范围；
（3）函证的时间；
5
资料二·参考答案和考点辐射
（1）个别财务报表的会计处理存在不当之处。（0.5分）
处理意见：①达康集团向瑞金集团购买35%股权的投资属于同一控制下企业合并形成的股权，应按昌明公司所有者权益账面价值份额1400万元（4000×35%）确认其初始投资成本（0.5分），初始投资成本与发行权益性证券账面价值600万元之间的差额800万元应当调整资本公积（0.5分）；20%的股权为购买少数股东权益形成的长期股权投资，其初始投资成本等于实际支付给岩石公司的对价1000万元（0.5分）；达康集团确认的对昌明公司55%股权投资的账面价值应为2400万元（1000+1400）（0.5分）。
②达康集团聘请会计师事务所对新增股本进行验资，属于为发行权益性证券而发生的费用，不应计入管理费用，应当冲减资本公积或留存收益。（0.5分） （2）合并财务报表的会计处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：达康集团取得的昌明公司的各项资产、负债应按照昌明公司的账面价值纳入合并范围（0.5分），所支付的对价1600万元（600+1000）与取得的昌明公司净资产账面价值份额2200万元（4000×55%）之间的差额调整资本公积（1分），资本公积不足冲减的冲减留存收益。
【考点辐射】
Ⅰ.多次交易分步实现同一/非同一控制下的企业合并，结合商誉的确认（考虑或有对价、对无形资产的辨别、或有负债等）。
Ⅱ.不丧失控制权下处置部分对子公司的投资。
Ⅲ.关注：丧失控制权下处置部分对子公司的投资（成本法向权益法的转换、合并层面投资收益的计算）。
资料二·问题
3.针对资料二，假定不考虑其他条件，指出达康集团为该股权收购交易而发生的各项中介机构服务费用如何在企业所得税税前扣除。（本题2分）
资料二·参考答案和考点辐射
（1）为进行合并而发生的法律服务费、评估费等，直接计入管理费用，在企业所得税税前据实扣除。（1分）
（2）与权益性证券直接相关的验资费用，不得在企业所得税税前扣除。（1分） 【考点辐射】
Ⅰ.广告费、路演费应作为广告费和业务宣传费在税前扣除，最高不得超过当年营业收入15%，超过部分结转以后年度扣除；
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Ⅱ.财经公关费、上市酒会费应作为业务招待费，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年营业收入的5?。
资料三·资料剖析
针对审计项目组实施的综合性方案，以下是审计项目组基于整合审计的目的，对内部控制设计与运行有效性测试工作的摘要：[2017年需要关注内部控制审计中的实务操作问题]
[2017年需要关注阅读工作底稿的题型，训练从图表中截取关键信息的能力（表格中很少提供冗余信息）] 设计与是否为反运行的执行的注释 舞弊控制 有效性 有效性 编号 内部控制 内部控制描述 ??（略） 候选员工的聘用审批 应聘人员提交的资料由人力资源部经理和招聘部门的负责人进行面试和共同审批，各部门经理级别以上的岗位的任命还需人力资源部总监批准。批准完成后，与应聘人员签署劳动合同。 对于在促销和学术推广活动中给予过相关医务人员、医药代表或客户回扣、账外返利等商业贿赂行为，设立匿名举报热线，对于举报人上报的上述不当行为，由内部审计部门专员展开专项调查，由内部审计部门总监批准后形成处理结果，并向审计委员会进行汇报。 ??（略） 编号 内部控制 内部控制描述 认定 设计与执行的有效性 运行的注释 有效性 1 否 有效 有效 [1] 2 匿名举报热线 是 有效 有效 [2] 3 登记收入明细账 财务部会计人员将销售订单、物流单、客户签收单和销售发票进行核对，确认相关信息一致，再计入相应的销售收入明细账，由财务经理复核无误后签字生效。 ??（略） 发生 准确性 有效 有效 [3] 4 采用招标形式确定研发活动的外包服务商，组建评标小组对服务商递交的三证一照、报价函、投标书、资质研发外包 证书进行评审并形成记录，对于中标人，将上述文件和中标通知书副本一同留存归档，建立外包服务商档案。 ??（略） 37
发生 存在 有效 有效 [4]
5 库龄和质量管理 仓储系统根据存货入库日期自动统计库龄，每月末生成存货库龄分析报告，对于超出保质期的药品，生成例外报告，并由销售部总监、仓储部总监和质量检测部总监批准后予以销毁。 计价和分摊 有效 有效 [5] 注释：
[1] 审计项目组留意到采购部经理的应聘审批表经由人力资源部经理和采购部总监共同批准，缺少人力资源部总监的签字[控制失效，关注是否存在替代性方案或补偿性控制]。人力资源部经理解释称，在该员工招聘期间，人力资源部总监休年假，将审批授权予人力资源部经理代为执行。审计项目组通过询问人力资源部总监验证了这一解释，控制测试结果满意[询问不足以验证，留意试题中“答复”“解释”“说明”等字眼]。
[2] 除执行该项内部控制的内部审计部门专员发生人员变更以外，该控制较上一年度未发生重大变化，审计项目组评估认为新任人员具备执行该控制的经验和技能，拟利用20×5年内部控制测试有效性的审计证据[以前年度内部控制运行有效的审计证据]，20×6年不再执行控制测试。
[3] 审计项目组以销售收入明细账为起点选取记账凭证，检查是否经会计人员和财务经理签字确认，未发现偏差，控制测试结果满意。
[4] 审计项目组抽取外包服务商档案，发现某档案内未附有外包服务商工商营业执照。评标人员解释称，评标时已现场查验原件，忘记索要复印件。审计项目组通过国家企业信用信息公示系统查询，该外包服务商的工商信息真实有效，控制测试结果满意。
[5] 达康集团内部审计部门对该控制进行测试的结果表明该控制运行有效，审计项目组评价了内部审计人员的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注和沟通的充分性，认为利用内部审计人员的工作足以实现审计目的，不再另行测试。[内控审计和利用内审的工作可以结合考查]
资料三·问题
4．针对资料三第1项至第5项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（本题5分）
资料三·参考答案和考点辐射 （1）存在不当之处。（0.25分）
处理意见：仅通过询问不能获取充分、适当的审计证据（0.5分），缺少人力总监签字应当视为一项控制偏差（0.25分），注册会计师应当考虑对控制测试结果的影响。 （2）存在不当之处。（0.25分） 处理意见：该控制为反舞弊控制（0.25分），属于旨在减轻特别风险的控制（0.25分），
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不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试（0.25分）。/ 在执行内部控制审计时，注册会计师不得采用 “每三年至少对控制测试一次”的方法（0.25分），而应当在每一年度审计中测试内部控制（0.5分）。 （3）存在不当之处。（0.25分）
处理意见：仅检查签字不足以得到控制运行有效的结论（0.25分），注册会计师还需要检查执行人员是否进行核对，或重新执行审批程序（0.5分）。 （4）存在不当之处。（0.25分）
处理意见：评标人员未按照内部控制制度取得工商营业执照复印件（0.25分） ，未将其留存归档，应当视为一项控制偏差（0.5分）。 （5）存在不当之处。（0.25分）
处理意见：注册会计师还应对内部审计人员的特定工作进行评价。（0.75分） 资料三·参考答案和考点辐射 【考点辐射】
Ⅰ.熟悉以阅读审计工作底稿为形式的题目，打消陌生感。
Ⅱ.记住两句话，应对控制测试的题型：①出现任何行业都不要怕；②出现任何故事都视作考核阅读理解。
Ⅲ.掌握询问、观察、检查、重新执行程序在控制测试中的考核要点，提前总结其常见的出题、出错模式。
Ⅳ.利用专家和内审工作的考虑因素和评价程序。
案例精析和考点辐射
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资料四·资料剖析
针对审计项目组实施的综合性方案，以下是审计项目组对存货、在建工程和管理费用执行实质性程序的审计工作底稿摘要：[实务性强，存在难度] 审计工作 底稿编号 A1 审计工作 底稿名称 存货监盘 编制人 林XX 编制日期 20×7年1月5日 复核人 陆XX 复核日期 20×7年1月10日 ??（略） 通过询问管理层和财务部人员以了解存货存放地点的情况，取得并检查被审计单位管理层提供的存货存放地点清单及其完整性的书面声明，其中包括3个仓库，具体情况如下：[解题思路：关注存放地点清单的完整性] 序号 一号仓库 二号仓库 三号仓库 基本情况 自有仓库 租赁仓库 第三方仓库 期末库存金额 240万元 2500万元 1900万元 是否纳入存货监盘地点 否 是 否 注释 [1] [2] [3] 注释： [1] 一号仓库主要用于存放由于质量瑕疵退回和超过药品保质期的存货，被审计单位正在对其门禁系统和仓储管理系统进行维修和升级，将对存货监盘工作造成不便[故事情节]，考虑到该仓库期末存货余额远低于财务报表整体的重要性，未将其纳入存货监盘地点。[确定监盘地点需要考虑两项因素] [2] 审计项目组在监盘中留意到某批次药材未被反映在被审计单位存货盘点表上，管理层解释称该产品已对客户销售，代客户临时保管。审计项目组检查了销售合同，留意到该批次药材的交货方式为客户自提，被审计单位将于20×7年6月按照原售价和10%的加成率进行回购[存货相关风险和报酬的转移，确定是否应纳入盘点范围，会计审计相结合]。审计项目组向该客户函证交易条款[关注程序的相关性]，结果满意。 [3] 考虑到第三方仓库仅在特定时间执行存货盘点工作，无法与被审计单位和审计项目组协调一致，审计项目组检查了管理层提供的委托代存协议和仓储单，结果满意。 ??（略） 审计工作 底稿编号 A2 审计工作 底稿名称 在建工程测试 编制人 陆XX 编制日期 20×7年2月5日 复核人 季XX 复核日期 20×7年3月10日 ??（略） 被审计单位20×6年度相关在建工程财务信息摘录如下： 年初余额 本年增加 其中： ——工程建设款等 ——借款费用资本化 本年减少 年末余额 40
在建工程——医药冷库 3000 425 300 125 0 3425 注释 [1] [2]
问题：
根据上述资料，假设不考虑其他条件，判断甲公司的上述处理是否存在不当之处，并说明理由。
答案及解析： 不存在不当之处。
乙公司拥有自甲公司购买表决权的可行使期权，一旦行权将使得乙公司拥有对丙公司85%的表决权，但由于该期权预计为一项重大价外期权，乙公司无法从该期权的行使中获利，该期权不构成实质性权利，不影响甲公司对丙公司的控制权。
【解题要点】
1.潜在表决权是获得被投资方表决权的权利，包括可转换工具、认股权证、期权等。 2.在评价潜在表决权是否赋予持有人权利时，需要考虑转换价格或者行权价格的影响，以及该价格是否构成对行权的障碍。
3.如果根据潜在表决权的相关合同或工具的约定，在下一次股东大会预定举行日期之前，投资方所持有的相关合同或工具是不可行使权利的，则该潜在表决权未赋予持有人权利。
案例专题四企业所得税扣除原则
目录
Ⅰ.案例设置目的
Ⅱ.案例相关知识点总览 Ⅲ.考题模式总结和案例精讲
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Ⅰ.案例设置目的
在2010年至2016年的七次综合阶段考试中，企业所得税的扣除原则、纳税调整和处理的相关问题无一次缺席，是综合阶段卷一考试绝对的重点。这一模块的知识点比较细碎，但是学习难度和考试难度均较低的“友好”考点。在考试中，侧重于要求考生作出职业判断，以审计项目组的视角指出被审计单位企业所得税的各项扣除事项是否恰当并提出改进意见。
2017年考试中，考生需要关注：
（1）有关企业所得税扣除原则的内容，考生需要进行全面细致的学习，不能留有任何死角；
（2）准确记忆各项扣除原则、基数、比例等。
（3）与综合专题班相结合，关注扣除事项是否产生所得税会计中的暂时性差异，并需要进一步确认递延所得税资产或负债。
Ⅱ.案例相关知识点总览 （1）工资、薪金支出；
（2）接受外部劳务派遣用工支出； （3）离职补偿费；
（4）股权激励计划的成本或费用；
（5）职工福利费、工会经费、职工教育经费； （6）保险费；
（7）利息费用，包括关联企业利息费用； （8）借款费用； （9）汇兑损失；
（10）业务招待费、广告费和业务宣传费； （11）环境保护专项资金； （12）租赁费； （13）劳动保护费； （14）公益性捐赠支出； （15）手续费； （16）维简费； （17）税收滞纳金；
（18）罚金、罚款和被没收财物的损失； （19）未经核准的准备金支出； （20）企业之间支付的管理费等； （21）研究开发费；
（22）安置残疾人员所支付的工资。 Ⅲ.考题模式总结和案例精讲 【案例4-1】
ABC会计师事务所负责审计甲集团有限公司2016年财务报表，集团项目组在审计过程中注意到以下事项：
（1）甲公司研发中心主要负责新产品的研发工作，并单独核算发生的成本费用。甲公司研发中心于2016年将部分研发工作外包给上海某科研所，并向其支付研发费用100万元，但该科研所出于保密原因没有向甲公司提供费用支出的明细。甲公司将上述研发费用实际发生额的50%进行加计扣除。
（2）2016年12月31日，甲公司的长期借款余额为15亿元（包括2016年之前借入的14亿元和2016年初借入的1亿元），均为向其股东乙公司（股权投资为7亿元）借入的款项，用作日
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常经营所需的流动资金，利率与金融企业同期同类贷款利率相同，利息每年末支付。甲公司已将2016年度支付给乙公司的全部利息作为财务费用，在计算2016年度企业所得税时予以扣除。
（3）甲公司在计算2016年度企业所得税时，注意到营业外支出包括的主要项目有：税收滞纳金30万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出300万元、固定资产处置损失150万元、存货被盗的损失40万元。甲公司已将上述支出在计算2016年度企业所得税时予以全额扣除。 （4）由于甲公司2016年度的业务招待费未超过当年度营业收入总额的5?，甲公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1100万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。
（5）由于甲公司2016年度的广告费未超过当年度营业收入总额的15%，甲公司财务人员将当年发生的广告费23000万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。甲公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播， 23000万元广告费中有应付某广告公司的制作费用3000万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在2016年内取得相应发票。
答案及解析：
（1）不恰当。甲公司向上海某科研所支付的研发费用，由于受托方不能提供研发费用支出的明细，所以不能实行加计扣除。 （2）不恰当。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（2：1）时，超过部分所发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。乙公司对甲公司的长期借款为15亿元，股权投资为7亿元，已经超过规定标准（2：1），超过的部分1亿元相对应的利息费用不得在企业所得税前扣除。
（3）不恰当。税收滞纳金不得在所得税前扣除；直接捐赠给希望小学的捐赠支出不是通过公益性社会团体捐赠的，不得在所得税前扣除；固定资产处置损失是在实际处置过程中发生的损失，是实际资产损失，可以在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；存货被盗的损失，应当向主管税务机关提供证据资料证明其符合法定资产损失确认条件且会计上已作损失处理的年度申报扣除。存货被盗损失应为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额。
（4）不恰当。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5?。
（5）不恰当。企业申报扣除的广告费支出，必须符合的条件包括：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。
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【案例4-2】
甲集团有限公司是生产和销售户外用品的上市公司，ABC会计师事务所负责审计甲集团有限公司2016年财务报表，集团项目组在审计过程中注意到以下事项： （1）甲公司与某赛车俱乐部在历史期间共同举办大量联合推广活动，建立密切合作关系，2016年，甲公司向该赛车俱乐部支付赞助费100万元。甲公司在申报2016年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为广告费作了全额税前扣除。
（2）甲公司2016年按照国家有关规定为特殊工种职工支付了人身安全保险费200万元。甲公司在申报2016年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。 （3）由于某型号产品已经被新型产品所替代，甲公司部分存货于2016年12月31日出现减值，管理层对该部分存货计提100万元存货跌价准备，并在申报2016年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为存货损失进行全额税前扣除。
（4）甲公司2016年向残疾职工支付50万元工资费用，针对该项工资费用，甲公司在申报2016年度企业所得税的应纳税所得额时作了加计扣除，总计税前扣除金额为75万元。
（5）乙公司为甲公司的母公司，甲公司与其母公司共享人力资源、客服中心等职能，乙公司以管理费形式向甲公司提取费用，甲公司于2016年向乙公司共计支付500万元的管理费。甲公司在申报2016年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。
答案及解析：
（1）不恰当。向赛车俱乐部支付的赞助费属于赞助支出，与生产经营活动无关，不得在税前扣除。 （2）恰当。
（3）不恰当。未经核定的准备金支出不得在税前扣除。
（4）不恰当。安置残疾人员所支付的工资费用可以加计扣除，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，应扣除的金额为100万元。 （5）不恰当。母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。 【案例4-3】
甲集团有限公司是生产和销售户外用品的上市公司，ABC会计师事务所负责审计甲集团有限公司2016年财务报表，集团项目组在审计过程中注意到以下事项：
（1）甲公司对一项取得时计税基础为130万元的运营用固定资产进行修理，共计发生修理支出90万元，修理后该固定资产预计可延长使用年限5年。在申报2016年度企业所得税应纳税所得额时，甲公司将上述修理支出全额税前扣除。
（2）为庆祝公司成立10周年，甲公司向每位参与年会演出的员工发放两套演出服饰，共计支出25万元，甲公司认为该项支出用于工作服饰费用购置，属于合理的劳动保护支出，并在当年企业所得税纳税申报时全额税前扣除。
（3）2016年，甲公司共计开展三项研发活动，其一是对原有包装物进行常规性升级，其二是创造性运用科研技术对某产品进行改进，其三是将某种新型专利技术项目委托境外法人单位进行开发。甲公司汇算清缴2016年企业所得税时，对上述支出进行了研发费用的税前加计扣除。 （4）甲公司为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的8%，甲公司将其列入工资、薪金项目，并在企业所得税前全部扣除。
（5）甲公司2016年实际发生的合理的工资、薪金支出共计1000万元，发生工会经费30万元、职工教育经费10万元、职工福利费150万元，均在企业所得税前进行全额扣除。
答案及解析：
（1）不恰当。发生的固定资产修理支出，由于达到该固定资产计税基础的50%以上，且
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修理后延长了使用年限2年以上，属于固定资产的大修理支出，应当按照尚可使用年限分期摊销，不应一次摊销。 （2）不恰当。年会演出服饰不属于根据公司工作性质和特点统一制作并要求在员工工作时统一的着装，不属于合理的劳动保护支出，且该演出服饰与生产经营无关，不得全额扣除。 （3）不恰当。包装物的常规性升级和委托境外机构进行的研发活动所发生的费用，不得加计扣除。
（4）不恰当。为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5%标准以内的部分准予扣除，超过的部分不予扣除。 （5）不恰当。企业发生的工会经费、职工福利费支出，分别不超过工资薪金总额2%、14%的部分，准予在税前扣除，超过部分不得在税前扣除，工会经费准予扣除20万元、职工福利费准予扣除140万元。
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模拟题（一）：达康集团审计项目
目 录
?案例概况和学习目标 ?案例精析和考点辐射 ?案例小结
案例概况和学习目标
1.分数分配 分值 比重
2.题型概览 资料段 一 二 三 四 五 六 七 八
3.模拟题性质评价
难度 实务性 / 新度 综合性
4.学习目标
（1）先做后听、模拟训练；
（2）熟悉评分规则、建立得分优势； （3）得分率力争35分/50分； （4）再次阅读第（1）项。
评价 ★★★★☆ ★★★★★ ★★★★☆ 概要和题型 集团总体审计策略 / 职业判断 股权投资概要 / 实务热点 / 会计处理分析 内控测试摘要 / 实务热点/ 职业判断 实质性程序摘要 / 会审综合 / 职业判断 重要科目审计工作底稿摘要 / 实务热点/ 职业判断 重要事项摘要 / 税会综合/ 职业判断 财务总监咨询 / 税会综合/ 咨询 出具审计报告 / 实务热点/ 职业判断 审计 18 36% 会计 20 40% 税法 12 24% 案例精析和考点辐射
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达康集团有限公司（以下简称“达康集团”）成立于20 x 0年，主要从事医药产品的研发、生产、进口和销售，其100%的股份由母公司瑞金集团持有[关注关联方关系和交易]。
达康集团是亮平会计师事务所的连续审计客户，注册会计师陈海担任20x6年度集团财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人。[2017年应关注整合审计为背景的案例模式]
达康集团适用的企业所得税税率为25%，系增值税的一般纳税人。
一、资料一·资料剖析
审计项目组制定了达康集团总体审计策略，确定的集团财务报表整体的重要性为500万元，其余主要内容摘录如下：
1.达康集团拥有多项对外投资，与集团审计相关的部分信息摘录如下：[仍需关注集团财务报表审计与重要性的结合] 组成部分 育良公司 昌明公司 德汉公司 连城公司 性质 子公司 子公司 子公司 组成部分类型 重要 重要 重要 执行工作的类型 审计 审计 审阅 组成部分注册会计师 注释 网络事务所 [1] 网络事务所 [2] 其他事务所 [3] 可供出售金融资产 不重要 集团层面分析程序 其他事务所 [4] 注释：
[1] 育良公司是达康集团设立的研发中心，主要为集团提供研发服务并以成本加成的方式收取费用，具备财务重大性，集团项目组选择净利润作为基准确定组成部分的重要性。
[2] 昌明公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
注释：
[3] 德汉公司是境外控股子公司，具备财务重大性，由当地会计师事务所执行审阅工作，由于战略调整，德汉公司本期经营范围由心血管药变更为靶向药，集团项目组拟通过复核组成部分注册会计师工作底稿的方式消除对组成部分注册会计师缺乏专门的行业知识的疑虑。
[4] 审计项目组认为无须了解该组成部分的注册会计师，也无须为该组成部分确定重要性水平。
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2.审计项目组拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容包括注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围和时间安排、识别出的特别风险以及具体审计程序的性质和时间安排。[与治理层沟通的内容涉及准则修订，需要适当关注]
3.考虑到达康集团本年开始使用新的药品专利管理系统，审计项目组拟信赖与该系统相关的自动化应用控制，确定的审计范围包括了解系统环境及信息技术一般控制，并测试自动化应用控制。
二、资料一·问题 1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。（本题5分）
三、资料一·参考答案和考点辐射 （1）①存在不当之处。（0.25分）
理由：研发中心主要为集团提供研发服务并收取费用，利润均来自集团内部交易，不宜用净利润作为确定组成部分的重要性的基准。（0.25分） 处理意见：财务报表使用者通常较关注成本与营业费用总额，选择成本与营业费用总额作为确定组成部分的重要性的基准更加合适。（0.5分） 31:32
【考点辐射】
I.实务中常用基准举例，需要根据业务背景选择恰当的基准； II.实际执行的重要性水平经验值的确定（50%~75%）；
III.实际执行的重要性的运用，注意三种需要特殊考虑的情形。
（1）②存在不当之处。（0.25分）
理由：集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围不全面。（0.25分）
处理意见：集团项目组还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分注册会计师财务信息发生重大错报的可能性。（0.5分） 【考点辐射】
集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式（两会两核走流程）。 （1）③存在不当之处。（0.25分）
理由：对于重要组成部分仅实施审阅程序不足。（0.25分） 处理意见：对于具有财务重大性的重要组成部分，应当由集团项目组或代表集团项目组的注册会计师运用组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。（0.5分）[难度低，专业表述要求高]
④不存在不当之处。（0.25分）
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【考点辐射】
I.集团财务报表审计“识别——计划——应对”三步曲；
II.关注：对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力及监管环境的评价及疑虑的处理。
（2）存在不当之处。（0.25分） 理由：与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排可能会影响审计程序的不可预见性。（0.25分）
处理意见：注册会计师与治理层沟通的主要内容包括注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围和时间安排、审计中的重大问题、值得关注的内部控制缺陷等，不宜沟通具体审计程序的性质和时间安排。（0.25分） 【考点辐射】
I.与治理层沟通的形式（书面 / 口头）；
II.关注：与治理层沟通影响审计报告形式和内容的四种情形（可以作为命题的资料背景）。
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（3）存在不当之处。（0.25分） 理由：仅了解系统环境和信息系统一般控制不足以得到信息系统的应用控制运行有效的审计证据。（0.25分）
处理意见：如果拟信赖信息系统的应用控制，应当测试信息系统一般控制。（0.5分） 【考点辐射】
测试自动化应用控制有效性的特殊考虑。
案例精析和考点辐射 资料二·资料剖析
昌明公司是瑞金集团于20×0年出资设立的控股子公司[注意股权结构关系]，持股比例为60%，其余40%股权由岩石公司持有。20×6年12月31日，达康集团分别通过发行600万股普通股和支付现金1000万元同时购买瑞金集团持有昌明公司35%的股权和岩石公司持有昌明公司20%的股权，从而对昌明公司实施控制。20×6年12月31日，达康集团普通股的公允价值为每股3元，瑞金集团合并财务报表中昌明公司净资产账面价值为4000万元，其公允价值为5000万元。[需重点关注一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理]
达康集团为该交易发生中介机构服务费共计70万元，其中：聘请律师事务所对被收购的昌明公司提供法律尽职调查服务，服务费40万元；聘请评估机构对被收购的昌明公司进行评估，评估费20万元；聘请会计师事务所对新增股本进行验资，验资费10万元。[关注企业合并中交易费用的会计处理和税务处理]
针对上述股权收购，达康集团进行了如下会计处理： 1.达康集团的个别财务报表： 于购买日，按照实际向瑞金集团和岩石公司支付的对价确认长期股权投资2800万元（600×3+1000），同时确认股本600万元，资本公积——股本溢价1200万元。对于为该交易发生的服务费、评估费和验资费，确认20×6年管理费用70万元（40+20+10）。
2.达康集团的合并财务报表： 于购买日，达康集团取得的昌明公司的各项资产、负债均按照昌明公司的公允价值纳入合并范围，所支付对价的公允价值2800万元与取得昌明公司净资产公允价值份额2750万元（5000×55%）之间的差额，确认为商誉50万元。
资料二·问题 2.针对资料二，假定不考虑其他条件，指出达康集团在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。（本题5分）
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处理意见：盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值并补提折旧（0.25分），通过“以前年度损益调整”科目作前期会计差错处理（0.5分）。 【考点辐射】
Ⅰ.关注：政府补助的会计处理，属于2017年卷一的备考重点，需要深入、全面复习（区分政府补助和收入 / 判断是否属于政府补助 / 考虑分类的恰当性 / 总额法和净额法 / 损益影响科目 / 所附条件是否满足 / 综合性政府补助和财政贴息 / 企业所得税）。
Ⅱ.非现金资产清偿、附有或有应付条件的债务重组。
Ⅲ.存货的盘盈和盘亏，结合增值税进项税转出的税务处理。 ##knowlegePointIds:(收入、费用和利润)## ##end##
##start00:23:18##
资料六·资料剖析
达康集团计划对外报告的时间为20×7年4月，审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1.由于某批次注射液存在质量问题造成健康损害，达康集团被消费者起诉，20×6年11月，区级人民法院作出判决，判定达康集团支付赔偿金400万元，由于不满赔偿金额，消费者向中级人民法院提起上诉。截至年末，法律顾问认为因本次诉讼被判处赔偿金很可能为400万元，达康集团据此在20×6年财务报表中计提预计负债400万元。20×7年2月，中级人民法院判处达康集团支付赔偿金500万元，达康集团将赔偿金超出原已计提预计负债的部分作为会计估计变更处理，计入20×7年度损益。
达康集团在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述已计提400万元赔偿金支出进行全额税前扣除。
2.达康集团20×6年研发某新型药物，发生研发支出1000万元，按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于20×6年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的会计处理与税法规定相同。20×6年12月31日，达康集团按照该项无形资产的账面价值540万元（600-600/5×6/12）和计税基础810万元（540×150%）之间形成的可抵扣暂时性差异270万元，确认递延所得税资产67.5万元。
达康集团在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述400万元研究费用做了全额税前扣除，未进行其他纳税调整。
3.达康集团与某人力资源顾问公司签订劳务派遣协议，约定达康集团有权根据其规章制
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度对该公司派遣的行政人员进行管理和奖惩。20×6年12月31日，达康集团将尚未支付的派遣人员工资45万元和顾问费15万元计提其他应付款，同时确认管理费用60万元。
达康集团在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述60万元作为劳务费支出进行全额税前扣除。[实务热点问题]
4.为调整产品结构，20×6年达康集团董事会通过一项鼓励员工提前离职的计划，涉及员工共100人，平均距离退休年龄还有5年。如果员工申请提前离职，达康集团将每人一次性地支付补偿款30万元。截至20×6年12月31日，根据与员工达成的协议，共计80人自愿接受该计划。达康集团计提预计负债2400万元（80×30），同时确认长期待摊费用2400万元，拟在未来5年内按照直线法摊销计入管理费用。[实务热点问题]
达康集团税务部门在对上述补偿款进行个人所得税筹划时，拟按照本年本市职工年平均工资3倍以内的金额，计算确认为免征个人所得税的金额。
5.20×6年1月1日，达康集团一次性授予高级管理人员共计360万股限制性股票，认购价为5元/股，授予日达康集团股票公允价值为15元/股。根据协议约定，20×6年至20×8年，每年年末依次解锁120万股。达康集团拟按照360万股限制性股票计算的股权激励费用在20×6年至20×8年平均分摊，20×6年末，达康集团预计无计划内高级管理人员在未来期间离职，由此确认资本公积和管理费用1200万元[360×（15-5）/3]。[实务热点问题]
达康集团在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时，将上述1200万元股权激励费用进行全额税前扣除。
##knowlegePointIds:(负债)## ##end##
##start00:41:24##
资料六·问题
7．针对资料六第1项至第5项，假定不考虑其他条件，逐项指出达康集团的会计处理以及税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（本题10分）
资料六·参考答案和考点辐射
（1）会计处理存在不当之处。（0.25分）
处理意见：该事项属于资产负债表日后调整事项（0.25分），达康集团应将超出原计提预计负债金额的部分确认为20×6年当期损益。（0.5分）
税务处理存在不当之处。（0.25分）
处理意见：预提的赔偿款支出不得在企业所得税前扣除。/ 未经核准的准备金支出不得在企业所得税前扣除。 （0.75分） 【考点辐射】
Ⅰ.罚款、罚金、赔偿金、违约金的税前扣除原则。 Ⅱ.关注：会计政策变更和会计估计变更的基本区分。
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（2）会计处理存在不当之处。（0.25分） 处理意见：内部研发形成的无形资产账面价值与计税基础不同造成暂时性差异，但由于该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，（0.25分）则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。（0.5分）
税务处理存在不当之处。（0.5分） 处理意见：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，按其当年研发费用实际发生额的50%计算加计扣除的金额（0.5分）。 【考点辐射】
Ⅰ.研究阶段和开发阶段有关资本化的会计处理。 Ⅱ.土地使用权的会计处理。
Ⅲ.关注：研发费用的加计扣除范围、要求。 （3）会计处理存在不当之处。（0.25分）
处理意见：尚未支付的派遣人员工资45万元（0.25分）应作为职工薪酬，通过“应付职工薪酬”科目核算（0.5分）。
税务处理存在不当之处。（0.25分） 处理意见：在符合税法规定的条件下，应将直接支付给员工个人的工资作为工资薪金支出而非劳务费支出在税前扣除。（0.75分） （4）会计处理存在不当之处。（0.25分）
处理意见：由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入当期管理费用。（0.75分）
税务处理存在不当之处。（0.25分） 处理意见：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年而非本年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。（0.75分） 【考点辐射】
Ⅰ.非货币性福利的会计处理（自产产品 / 外购产品），结合增值税、企业所得税的视同销售予以掌握。
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Ⅱ.工资、薪金所得的个人所得税处理。 （5）会计处理存在不当之处。（0.25分）
处理意见：达康集团在三年内平均分摊的方法不恰当，限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用（0.25分），20×6年末，达康集团应确认的资本公积和管理费用为2200万元[1200+1200/2+1200/3]。（0.5分）
税务处理存在不当之处。（0.25分） 处理意见：等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。（0.75分） 【考点辐射】
Ⅰ.权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的基本会计处理。 Ⅱ.可行权条件的修改和加速可行权的处理。 Ⅲ.关注：集团内股份支付的会计处理。 Ⅳ.股份支付相关的个人所得税的处理。 ##knowlegePointIds:(负债)## ##end##
模拟题（一）：达康集团审计项目
案例精析和考点辐射 资料七·资料剖析
达康集团财务总监就以下事项征询注册会计师陈海的意见： 1.为拓展新型注射液业务，达康集团计划于次年新增一幢注射液生产车间，达康集团税务部人员向财务总监提出了以下两个解决方案：
方案一：通过直接向工程企业进行购买的方式取得，预计总投资含税金额为500万元，购入时取得增值税专用发票。
方案二：通过向融资租赁公司进行融资租入取得，预计租赁期为四年，每半年等额支付租金100万元，每次收到租金时开具增值税专用发票。
财务总监希望注册会计师陈海就上述两个方案对达康集团增值税进项税额抵扣的影响存在哪些区别提出分析意见。[模拟“冷门” 考点 / 税务筹划 / 实务热点问题 / 心态的训练]
2.为扩大协同效应，达康集团计划于次年采用房产出资的形式向连城公司进行增资，经评估，拟用于出资的房产公允价值为2500万元，账面价值为1100万元，增资后达康集团持股比例由15%上升至30%，并委派董事参与财务和经营决策。财务总监希望注册会计师陈海就上述增资方案如何进行会计处理和以房产出资如何缴纳企业所得税提出分析意见。
资料七·问题
8.针对资料七第1项和第2项，结合资料一，假定不考虑《中国注珊会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师陈海回答财务总监提出的问题。（本题6分）
资料七·参考答案和考点辐射
（1） ①方案一：如选择购买的方式，增值税一般纳税人取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，可抵扣金额为43.59万元（500/1.17×17%×60%），第二年抵扣比例为40%，可抵扣金额为
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29.06万元（500/1.17×17%×40%）。 （2分）
②方案二：如选择融资租赁的方式，在每次支付租金并取得增值税专业发票时在认证通过的当期进行抵扣，每次可抵扣的进项税额为14.53万元（100/1.17×17%），四年内共可抵扣的进项税额为116.24万元（14.53×8）。（1分） 【考点辐射】
Ⅰ.当期不得抵扣进项税的规则。
Ⅱ.统借统还业务增值税的优惠政策。 Ⅲ.放弃免税权的增值税税务处理。 Ⅳ.虚开增值税专用发票的处理。
（2）会计处理：①应按付出房产的公允价值和相关税费的金额确认新增投资成本，并将房产公允价值与账面价值之间的差额计入当期的处置损益。（0.5分）②应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。（0.5分）③原持有的股权投资公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。（0.5分）
企业所得税处理：以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。（1.5分）
【考点辐射】
Ⅰ.长期股权投资成本法和权益法的转换。
Ⅱ.可供出售金融资产的核算范围、后续计量以及减值的转回。 资料八·资料剖析
根据签署的业务约定书，亮平会计师事务所还接受达康集团下属子公司委托，并分别出具整合审计报告，相关情况摘录如下：[实务热点问题，需重点关注]
1.育良公司某项与研发进程管理相关的内部控制对经营效率产生重大不利影响，审计项目组确定该项缺陷属于非财务报告内部控制的重大缺陷，拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，以提醒报告使用者关注。[内部控制审计报告]
2.育良公司某项重大研发活动产生生物危害排放，被当地政府部门责令停止和整改，截至财务报表审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。审计项目组认为上述导致对持续经营能力产生疑虑的事项具有重大不确定性，考虑到管理层已在附注中恰当披露，拟在财务报表审计报告的关键审计事项部分描述并沟通该事项。[持续经营假设 / 关键审计事项]
3.在阅读昌明公司年度报告草稿时，审计项目组注意到其他信息存在重大错报且需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此拟在财务报表审计报告中增加其他事项段说明这一事实。[注册会计师对其他信息的责任]
资料八·问题
9.针对资料八第1项至第3项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（本题3分）
资料八·参考答案和考点辐射 （1）存在不当之处。（0.25分） 处理意见：对于非财务报告内部控制缺陷，注册会计师应当在内部审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者关注相关风险，但无需对其发表审计意见。 （0.75分）
【考点辐射】关注：
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