高级会计网上作业题参考答案
作业题一参考答案
一、单项选择题
1.B 2. B 3. C 4. B 5.D 6.A 7. A 8. C 9. D 10. B 二、多项选择题
1.BCDE 2.BC 3.ABDE 4.AC 5.ABD 6.ABCDE 7.ACE 8.CD 9.ABCDE 10.CD 三、判断题
1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√ 10.× 四、简答题
1.简述合并报表编制的基本程序。 参考答案：
（1）编制合并工作底稿；
（2）将母子公司个别报表金额计入底稿中；
（3）编制抵消和调整分录并过入工作底稿；计算合计数 （4）编制合并资产负债表和合并利润表及利润分配表
（5）根据合并资产负债表和合并利润及利润分配表编制合并现金流量表 2.简述总分支机构联合报表编制程序。 参考答案：
（1）编制总分分部相应的会计分录并过如相应的账户； （2）编制联合报表抵消分录；
（3）在试算表的基础上编制联合报表工作底稿； （4）编制总部和分部调整和结账分录；
（5）编制总部与分部单独财务报表和联合财务报表
3.试述在融资租赁方式下出租人如何对“应收融资租赁款”计提坏账准备。 参考答案：
为了更加真实的公允的反映企业的财务状况，尽可能恰当的反映企业的资产质量，出租人企业必须定期检查应收融资租赁款的有关情况，对其定期计提坏账准备。
一般而言，出于谨慎起见，首先出租人一般应该对业已逾期的“应收融资租赁款”相关的融资收入停止进行确认，且按照“应收融资租赁款”减去“未实现的融资收益”的差额作为计提坏账准备。并不是对“应收融资租赁款的”全额计提坏账准备。
五、名词解释 1.所得税会计 参考答案：
是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间的差异的会计理论和方法。
2.风险 参考答案：
是指由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失，以及由于经营情况发生变化致使有关收益发生的变动。 3.股权联合 参考答案：
股权联合是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。 4.套期保值 参考答案：
套期保值是在期货市场上买进或卖出与现货市场数量相当，但交易方向相反的期货合约，通过承担相反的义务，以避免因现货市场价格变动带来的经营风险的一种交易行为。 六、综合计算题
1.南方公司2007年1月2日以1450000元获得S公司40%的股权，2007年度，S公司净利润540000元，发放股利240000元（其中，优先股每股发放0.08元）。S公司2006年12月31日和2007年12月31日的股东权益简要汇总如下： 项目 2006年12月31日 2007年12月31日 500000 1500000 50000 450000 800000 3300000 累积优先股（每股面值1元） 500000 普通股（每股面值1元） 优先股溢价 资本公积 未分配利润 股东权益合计 1500000 50000 450000 500000 3000000 要求：计算2007年南方公司来自S公司的投资收益及年底对S公司的长期股权投资账户余额。 答案：
（1）确定投资成本差额：
购买S公司40%的股权成本 1450000 所获账面价值：
S公司股东权益 3000000 减：优先股股东权益 550000 普通股股东权益 2450000
南方公司持股比例 40% 980000 股权投资差额 470000 （2）2007年南方公司的获得的投资收益如下： 2007年S公司净利润 540000 减：优先股股利 40000 普通股收益 500000 在S公司普通股应享收益份额 200000
2007年来自S公司投资收益 200000
（3）借：长期股权投资——S公司（投资成本） 1450000 贷：银行存款 1450000 借：长期股权投资-S公司（损益调整）200000 贷：投资收益—股权投资收益 200000 借：应收股利—S公司 80000 贷：长期股权投资（损益调整）80000 （4）长期股权投资账户余额=1450000+200000-80000=1570000 投资收益=200000
2.南方公司于2006年以472500元购买S公司的90%的股份（S公司当时的股本为500000元，留存收益为25000元）南方与S公司内部交易情况如下：
①2007年南方销售产品给S公司100000元（成本75000元）；
②S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为10000元（2006年末）； ③2006年未销售存货2007年已全部销售；
④S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为12500元（2007年末）； ⑤2007年末S公司欠南方公司账款150000元；
⑥2007年，S公司实现净收益150000元，其中，50000元用于发放现金股利。2006年末，S公司股本和留存收益分别是500000元和225000元，南方公司长期投资为642500元（不完全权益法下为652500元）。 要求：应用主体理论、用完全权益法编制2007年南方集团公司存货的抵消分录。 答案：
借：长期股权投资 135000 贷：投资收益 135000 借：现金 45000 贷：长期股权投资 45000 借：长期股权投资 10000 贷：投资收益 10000 借：投资收益 12500 贷：长期股权投资 12500 借：主营业务收入 100000
贷：主营业务成本 100000 借：长期股权投资 10000 贷：主营业务成本 10000 借：主营业务成本 12500 贷：存货 12500 借：投资收益 132500
少数股东权益 5000 贷：长期股权投资 87500 股利 50000 借：股本 500000
留存收益 225000
贷：长期股权投资 652500 少数股东权益 72500
借：少数股东收益 15000 贷：少数股东权益 15000 借：应付账款——南方公司 500000
贷：应收账款——S公司 500000
3.南方公司采用当日的汇率作为其记账汇率，2002年8月31日的汇率为￥8.38/$1.2002年7月31日有关外币账户余额如下： 账户名称 银行存款-美元户 应收账款A美元户 应收账款B美元户 短期借款-美元户 外币金额 10000 5000 5000 10000 外汇汇率 8.4/1 8.4/1 8.4/1 8.4/1 人民币金额 84000 42000 42000 84000 2002年8月南方公司发生如下外币业务：
①8月5日收回A企业上月欠款5000美元，随即出售给中国银行，银行当日卖出价为8.394/1，买入价为8.392/1；
②8月7日，销售商品一批给A企业，价款20000美元，款未收回，当日汇率为8.395/1；
③8月9日，从C公司购进原材料一批，价款15000美元，货已经入库，款未付，当日汇率为8.392/1； ④8月11日，归还短期借款10000美元，当日汇率为8.39/1；
⑤8月13日，由于需要购入进口设备，向中国银行买入40000美元，银行当日卖出价为8.385/1，买入价为8.383/1；
⑥8月30日，销售商品一批给B企业，货款30000美元未收到，当日汇率为8.38/1. 要求：登记相关分录，月末按月末汇率计算期末余额。 答案：
借：银行存款 41965
贷：应收账款—美元户（A企业） 41965 借：银行存款——人民币户 41960 贷：银行存款——美元户 41960 借：应收账款——美元户（A企业）167900
贷：主营业务收入 167900 借：原材料 125880
贷：应付账款——美元户（C公司）125880 借：短期借款—美元户 83900
贷：银行存款—美元户 83900 借：银行存款—美元户 335400
贷：银行存款—人民币户 335400 借：应收账款—美元户（B企业） 251400
贷：主营业务收入 251400
借：汇兑损益 460
短期借款—美元户 100 应付账款—美元户(C公司） 180 贷：银行存款—美元户 305 应收账款-美元户（A企业） 335 应收账款—美元户（B企业） 100
银行存款—美元户=84000+41965+335400-41960-83900-305=335200 应收账款-美元户（A企业）=42000+167900-41965-335=167600 应收账款-美元户（B企业）=42000+251400-100=293300 短期借款-美元户=84000-83900-100=0
应付账款-美元户(C公司）=125880-180=125700
作业题二参考答案
一、单项选择题
1.D 2. A 3. C 4. D 5. B 6.A 7. C 8. D 9. B 10. B 二、多项选择题
1.ACE 2.BCD 3.ABCD/ 4.ACD 5.AB 6.ABCE 7.AB 8.BD 9.ABCDE 10.ABC 三、判断题
1√ 2√ 3√ 4√ 5× 6 √ 7√ 8√ 9√ 10√ 四、简答题
1.应付税款法与纳税影响会计法的主要区别。 参考答案：
应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，时间性差异产生的所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用；
纳税影响会计法确认时间性差异产生的所得税影响金额，并将确认的时间性差异对所得税的影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。 2.融资租赁分类的判断标准。 参考答案：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 ；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（行使选择权时租赁资产的公允价值； （3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（但如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，该条标准不适用）；
（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值（如果如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，该条标准不适用）； （5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。
3.简述套期保值会计处理要求。 参考答案：
1）要按公允价值报告套期保值项目
2）实有资产、负债和企业承诺的套期保值项目 3）预期交易的套期保值 4）相关性的动态评定 5）在财务报告上的揭示
五、名词解释 1.永久性差异 参考答案：
是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 2租赁 参考答案：
我国会计准则对租赁的定义是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 3.合并会计报表 参考答案：
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。 4.外币统账制 参考答案：
外币统账制：指企业在发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账，并以次编制会计报表。
六、综合计算题
1.A股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益，1999年6月30市场汇率为1美元=8.25人民币。1999年6月30日有关外币账户的期末余额如下： 项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币金额（美元） 100000 500000 200000 折算汇率 8.25 8.25 8.25 年折合人民币金额 825000 4125000 1650000 A公司1999年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
①7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.24人民币。款项已由银行收存；
②7月18日，进口一台设备，设备价款400000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.23人民币，该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于1999年11月完工交付使用；
③7月20日，对外销售商品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=8.22人民币，款项
尚未收到；
④7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=8.21人民币；
⑤7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=8.20人民币。 要求：
编制7月份发生的外币业务的会计分录；分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其计入当期损益的汇兑损益金额，并列出计算过程；编制期末记录汇兑损益的会计分录。 答案：
借：银行存款-美元户4120000
贷：股本 4120000 借：在建工程 3 292 000 贷：应付账款 3 292 000 借：应收账款-美元户 1644000 贷：主营业务收入 1644000 借：应付账款-美元户 1642000 贷：银行存款-美元户 1642000 借：银行存款-美元户 2460 000
贷：应收账款-美元户 2 460 000
银行存款账户的汇兑损失=100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20-200000×8.21-700000×8.20=23000
应收账款账户的汇兑损失=500000×8.25+200000×8.22-300000×8.20-400000×8.20=29000 应付账款账户的汇兑收益=200000×8.25-200000×8.21=8000 计入当期损益的汇兑净损失为44000元。
计入在建工程的汇兑损益=400000×（8.23-8.20）=12000元 借：应付账款 20000
汇兑损益 44000 贷：银行存款 23000 应收账款 29000 在建工程 12000
2.信诚普通合伙企业协议中对合伙人工资和净利润或净损失的分配做了如下的规定： （1）甲一年工资10000元，乙一年工资15000元； （2）按年初平均资本账户余额的12%支付的资本利息； （3）余下的净收入或净损失按甲乙70%和30%的比例进行分配。
2004年12月31日，合伙企业有工资前收入50000元，2004年1月1日的资本账户余额甲为100000元，乙为125000元，甲在2004年9月30日另外又投入了25000元。根据合伙协议，两位合伙人在年度内以现金方式提取他们的工资。
要求：登记该企业2004年相关分录汇总账户和提款账户（贷方余额为25000元），要求详细列出计算过程。 答案：
登记合伙人工资发放与领取工资结转的会计分录： 借：管理费用 25000
贷：资本—甲 10000 —乙 15000 借：合伙人提款—甲 10000 -乙 15000 贷：现金 25000 借：资本-甲 10000 -乙 15000
贷：合伙人提款 -甲 10000 -乙 15000 借：本年利润 25000 贷：管理费用 25000 结束收入汇总账户和提款账户
损益分配工作底稿
年初资本余额 12%的资本利息 损益按7：3分配 分配金额 工资 分配总计 甲 100 000 12 000 （1 400） 10600 10000 20600 乙 125000 15000 （600） 14400 15000 29400 合计 27000 （2000） 25000 25000 50000 登记收益分配结转的会计分录： 借：本年利润 25000 贷：资本—B 10600 —C 14400
3.C公司2007年3月1日破产清算时处置资产后的资产负债表如下：
B公司破产清算后资产负债表 2007年3月1日 单位：元
资产 破产资产： 负债及权益 破产债务： 现金 30000 借款 600000 银行存款 800000 应付票据 400000 清算费用 900000 应付利润 100000 资产总计 1730000 要求：
根据以上资料，依法按比例清偿债务； 结转清算费用； 结清有关账户。 答案：
1.按比例清偿债务。
应付债券 900000 债务合计 2000000 清算净资产 -270000 债务及清算净损益 1730000 清算比例=（30000+800000）/（600000+400000+100000+900000）=41.5% 清偿金额：
借款=600000×41.5%=249000 应付票据=400000×41.5%=166000 应付利润=100000×41.5%=41500 应付债券=900000×41.5%=373500 2.借：破产债务——借款 600000 ——应付票据 400000 ——应付利润 100000 ——应付债券 900000 贷：破产资产——现金 30000 ——银行存款 800 000 清算损益 1 170 000 结转清算费用
借：清算损益 900 000
贷：清算费用 900 000 结转有关账户
借：清算损益 270 000 贷：清算净资产 270 000
作业题三参考答案
一、单项选择题
1A 2 B 3 A 4 A 5 A 6D 7A 8 A 9 D 10 A 二、多项选择题
1AB 2BD 3BDE 4CD 5AD 6ABCD 7AB 8ABCD 9ABCD 10ABCDE 三、判断题
1× 2× 3√ 4× 5√ 6× 7√ 8√ 9× 10√ 四、简答题
1.简述合并报表编制的基本条件。 参考答案：
1 母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间； 2 统一母公司与子公司采用的会计政策 3 统一母公司与子公司的编报货币
4 对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
上述四点是编制报表的基本条件，实际工作中也包括其他资料： 1）子公司所采用的与母公司不同的会计政策及会计处理方法；
2）与母公司及与母公司的其他子公司之间的购销业务、债权债务、投资业务等资料； 3）子公司所有者权益变动的明细资料 4）子公司利润分配的有关资料； 5）编制合并会计报表所需的其他资料。 2.简述期货投机的特点。 参考答案：
a期货投机与一般投机的不同点：
期货市场中的投机完全 是买卖期货合约，无论买入、卖出均不用进行实物交割，是一种典型的买空卖空。 b期货投机与一般投机的相同点：
以价格变动预测为基础，在预计期货合约价格上升时买进合约，在预计合约价格下降时卖出合约，若预测失败，要自己承担损失。 3.简述汇兑损益的处理原则。 参考答案：
（1）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；
（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理； （3）除上述情况外，发生汇兑损益菌计入当期财务费用； （4）外币兑换形成的汇兑损益，计入当期财务费用。
五、名词解释 1.报酬 参考答案：
是指在资产有效 使用年限内直接使用它而获取的收益、资产本身的增值，以及处置实现的收益。 2.所有权理论 参考答案：
所有权理论也称为业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。会计主体的资产是终极所有者财富的一种具体表现形式，负债是所有者的负财富，会计主体的任何收益都是终极所有者的财富的增加。
3.外币分账制 参考答案：
指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表 ，在资产负债表日一次性的将外币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表。 4.上市公司信息披露 参考答案：
上市公司会计信息披露是指股票发行人依法律法规的规定，将与股票的发行和交易有关的、影响信息使用者（股东、潜在投资者、政府有关部门）决策的重大会计信息（包括货币性信息和非货币性信息）予以公开的行为。
六、综合计算题
1.B公司2007年2月1日破产清算前的资产负债表如下：
B公司破产清算资产负债表 2007年2月1日 单位：元
资产 货币资金 应收票据 存货 固定资产净值 其他资产 合计 账面金额 150 000 700 000 1 000 000 3 000 000 100 000 4 950 000 债务及所有者权益 应付票据 应付工资 其他应付款 长期借款（抵押） 实收资本 留存收益 合计 账面金额 1 000 000 2 100 000 1 300 000 1500 000 3000 000 -3 950 000 4 950 000 破产财产变卖出售后，已变现资产价值4 500 000元，用以支付清算费用30 000元、归还有担保及无担保有优先权的债权后，公司负债的账面价值为：应付票据300 000元，其他应付款 1 300 000元。 要求：
计算破产清算净损失；
计算归还有担保及无担保有优先权的债权后的而货币资金结余数； 计算无担保无优先权债权人的清偿率，并做其清偿和结平账户的会计分录。 答案：
破产清算净损失=4 950 000- 4500 000+30 000=480 000 归还有担保及无担保有优先权的债权后的货币资金为： 4 500 000- 30 000-1 000 000+300 000-2 100 000-1 500 000=170 000 无担保无优先权债权人的清偿率=170 000/（300 000+1300 000）=10.63% 应付票据=300 000×10.63%=31890 其他应付款=170000-31890=138110 会计分录：
借：担保债务——应付票据 700 000 ——长期借款 1 500 000 贷：担保资产——银行存款 2 200 000 借：优先清偿债务——应付工资 2 100 000
贷：破产资产——银行存款 2 100 000 借：破产债务——应付票据 300 000 ——其他应付款 1 300 000
贷：破产资产——银行存款 170 000 清算损益 1 430 000 借：清算损益 30 000
贷：清算费用 30000 借：清算损益 950 000
贷：清算净资产 950 000
2.智达合伙企业的合伙协议中规定，净利润和净损失以下列方式分配： （1）红利前净利润的20%作为给甲的红利；
（2）每一合伙人按各自资本平均余额的15%获得资本利息； （3）余下的利润或损失在合伙人间平分；
2004年该企业净利润是45 000元，该 年的资本账户平均余额分别为甲50 000元，乙100 000元，丙150 000元。
要求：编制工作底稿计算各合伙人2004年应得的净利润的份额。 答案：
可分配利润为45000元，分配结果如下： 项目 20%作为给甲的红利 15%的资本利息 平均分配 分配结果
3.某首饰制造企业2006年11月1日存有200 000盎司的黄金，成本为每盎司600美元，市价为每盎司650美元，该批黄金预计全部投资生产并与2007年2月初对外出售，为了防止黄金价格下跌造成的黄金存货价值的损失，企业于11月1日签订一份3个月、执行价为655美元、标的为200 000盎司的黄金空头期货合约，并在签约日按标的的金额的5%存入保证金。各时点每盎司黄金即期与期货价格如下： 日期 2006.11.1 2006.11.30 2006.12.31 即期价格 $650 645 670 2007年3月1日到期的期货价格 $655 650 675 甲 9000 7500 （3000） 13500 乙 15000 丙 22500 小计 9000 45000 合计 54000 （9000） 45000 （3000） （3000） 12000 19500 2007.1.31 680 680 要求：登记每个时点的会计分录。 答案：
2006.11.1 借：黄金期货投资——存入保证金 6 550 000 贷：银行存款 6 550 000 2006.11.30 借：黄金期货投资——转入保证金 1 000 000 贷：黄金期货投资收益 1 000 000 借：黄金存货跌价损失 1 000 000 贷：黄金存货 1 000 000 2006.12.30借：黄金期货投资损失 5 000 000
贷：黄金期货投资——转出保证金 5 000 000 借：黄金存货 5 000 000 贷：黄金存货涨价收益 5 000 000 2007.1.31 借：黄金期货投资损失 1 000 000
贷：黄金期货投资——转出保证金 1 000 000 借：黄金存货 2 000 000
贷：黄金存货涨价收益 2 000 000 借：银行存款 1 550 000
贷：黄金期货投资——保证金余额 1 550 000
作业题四参考答案
一、单项选择题
1A 2 A 3 B 4 C 5 A 6A 7 C 8 A 9 A 10 B 二、多项选择题
1BCE 2ABDE 3ABCDE 4AB 5ACD 6ABCDE 7ABCDE 8ABE 三、判断题
1√ 2× 3√ 4√ 5× 6√ 7√ 8√ 9√ 10× 四、简答题
1.不应纳入合并会计报表合并范围的子公司条件。 参考答案：
1）已准备关停并转的子公司
2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 3）已宣告破产的子公司
4）准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司 5）所有者权益为负数的非持续经营的子公司
6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
9ABDE 10ABCD 2.简述外币业务核算的基本程序。 参考答案：
首先，必须根据一定的折算汇率，将外币业务的外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币的金额登记有关帐户；在登记有关记账本位币帐户的同时，按照外币业务的外币金额登记相应的外币帐户。
其次，期末各种外币帐户的期末外币余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。按照期末市场汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账务处理。 3.简述套期保值与投机套利的关系。 参考答案：
套期保值与投机套利是期货市场中密切相关的两类不同业务 ，二者存在相互依赖、相辅相成的关系。 （1）套期保值可投机套利提供冒险的环境； （2）投机套利可为套期保值提供避险环境； （3）二者共同使期货市场具有流动性；
（4）二者的结合还是期货市场价格相对波动的制衡因素。
套期保值的目的：把期货市场作为转移价格变动风险的场所，通过买卖期货合约的方式，为其实际拥有的资产、负债、企业承诺、预期交易进行价格方面的保险。
投机套利的目的：依靠对市场商品价格的预测，从价格变动中获取利益。 五、名词解释 1.销售方式租赁 参考答案：
是指出租人通过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的行为。 2经济实体理论 参考答案：
经济实体理论认为，会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。强调的是法人财产权而不是终极财产权。 3.期货交易 参考答案：
期货交易以期货合约为对象，利用市场价格波动，以自投资金、承担风险的方式，通过买卖期货合约以牟取利润的交易行为。 4.招股说明书 参考答案：
招股说明书是指上市公司在向社会公众发行股票时，由发起人向社会公众公开披露的有关公司总体状况、股本总额、股权结构、发行股票的种类、总额、每股面值、发行对象、股票认购和股款缴纳的方式、筹资目的、公司的财务状况和获利能力等内容的书面报告。
六、综合计算题
1.南方公司2008年有关期货业务的经济事项如下：
（1）1月1日支付8万元取得某期货交易所的会员资格，另外支付2万元的本年年费。
（2）1月10日为进行期货交易存入保证金5 400 000元，交易所要求按交易额的10%交足保证金； （3）3月1日买入1000吨大豆期货合约，每吨价格3200元，交易佣金为1‰； （4）5月10日卖出保准铜800吨，每吨价格63000元，交易佣金为1‰；
（5）6月30日，各期货合约市价为大豆每吨3150元，铜每吨63990元，如果准备金账户余额不足，补足准备金；
（6）7月4日，按每吨3250元的价格卖出大豆期货，交易佣金为1‰；
（7）7月24日对铜期货合约进行实物交割，交易日的结算价格为64580元，交易佣金为1.2‰，该批铜产品的实际成本为每吨55000元。（不考虑增值税）
要求：编写上述经济业务的分录并计算期末准备金账户的余额。 答案：
2008.1.1借：长期股权投资——期货会员资格投资 80 000 贷：银行存款 80 000 借：管理费用——期货年会费 20 000 贷：银行存款 20 000 2008.1.10借：期货投资——期货保证金 5 400 000 贷：银行存款 5 400 000 2008.3.1 借：期货投资——商品期货（大豆） 3 200 000 贷：期货交易清算——商品期货（大豆） 3 200 000 借：期货投资——商品期货（大豆） 3200 贷：期货投资——期货保证金 3200 2008.5.10 借：期货投资——商品期货（铜） 50 400 000
贷：期货交易清算——商品期货（铜） 50 400 000 借：期货投资——商品期货（铜） 50400 贷：期货投资——期货保证金 50400 2008.6.30借：公允价值变动损益——商品期货（大豆）50000 贷：期货投资——商品期货(大豆） 50000
借：公允价值变动损益——商品期货（铜） 792 000 贷：期货投资——商品期货（铜） 792000 借：期货投资——期货保证金 87800 贷：银行存款 87800 2008.7.4 借：期货投资——商品期货（大豆） 3250 贷：期货投资—期货保证金 3250 借：期货投资—期货保证金 50 000
期货交易清算——商品期货（大豆）3200 000 贷：期货损益 43550
期货投资——商品期货（大豆） 3156450
公允价值变动损益——商品期货（大豆）50 000 2008.7.24 借：期货投资——商品期货（铜） 61997 贷：期货投资——期货保证金 61 997 借：期货损益 1 376 397
期货交易清算——商品期货（铜） 50 400 000 贷：期货投资——期货保证金 1 264 000 期货投资——商品期货（铜）49 720 397 公允价值变动损益——商品期货（铜） 792 000 借：期货投资——期货保证金 51 664 000 贷：主营业务收入 51 664 000 借：主营业务成本 44 000 000 贷：库存商品——铜 44 000 000 期货保证金账户余额计算如下：
5400000+87800+50000+51664000-3200-50400-3250-61997-1264000=55818953
2. 2007年度，南方公司某分部期初存货20 000元，其中6000元来自总部。本期来自总部的商品金额为48 000元，期末存货为6000元，其中一半有外界供应商购入，总部对分支机构的销货均以成本加价20%计价。年末，总分部的商品销售收入、商品销售成本和营业费用分别是120 000元和50000元，80000元和30000元，20000元和15000元，结账前“投资分支机构”与“总部往来”两账户余额为85000元。 要求：登记分部结账记录； 登记总部调整和结账分录； 编制联合抵消分录。 答案：
登记分支机构结账分录： 借：商品销售收入 50000 贷：商品销售成本 30000 营业费用 15000 总部往来 5000 登记总部调整与结账分录： 借：投资分支机构 5000 贷：分支机构利润 5000 借：存货加价 8500
贷：分支机构利润 8500 借：商品销售收入 120 000 分支机构利润 13500 贷：商品销售成本 80000 营业费用 20000 未分配利润 33500
编制总部与分支机构联合财务报表的抵消分录： 借：存货加价 1000 贷：商品销售成本 1000
借：存货加价 8000=48000-48000/120% 贷：商品销售成本 8000
借：商品销售成本 500=3000-3000/120%
贷：存货 500 借：总部往来 85000 贷：投资分支机构 85000
3.南方公司2006年、2007年与2008年三年期末对其子公司S公司的应收账款余额分别为500 000元、800 000元和700 000元，南方公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。 要求：
应用主体利润登记2007、2008年两年的有关应收账款与坏账准备的合并抵消分录。（完全权益法和不完全权益法） 答案： 完全权益法：
2007年末 借：坏账准备 40 000 贷：长期股权投资 25000 管理费用 15000 不完全权益法： 借：坏账准备 40000
贷：期初未分配利润 25000 管理费用 15000 两种方法下：
借：应付账款 800 000 贷：应收账款 800 000 2008年末
完全权益法：借：坏账准备 35000 管理费用 5000 贷：长期股权投资 40 000 不完全权益法： 借：坏账准备 35000
管理费用 5000
贷：期初未分配利润 40 000 两种方法下：借：应付账款 700 000 贷：应收账款 700000
作业题五参考答案
一、单项选择题
1C 2B 3A 4 C 5 A 6A 7 B 8 C 9 D 10 D 二、多项选择题
1ABC 2ACE 3ABCDE 4ABCD 5ACDE 6ABCD 7ABC 8AB 9ABC 10AD 三、判断题
1× 2× 3× 4√ 5√ 6× 7× 8√ 9√ 10√ 四、简答题
1.简述清算、破产、重组之间的相互关系。 参考答案：
（1）无论企业以何种方式、何种原因解体，都要对其财产进行清算，清算是一个企业结束其法人地位时必须的会计工作程序。
（2）重组及其相关的整顿又是企业破产必不可少的环节，重组成功，则企业可保持法人地位，反之则不能。
（3）三者无论在报出的信息内容、方法，还是在各种问题的处理方面，都有很多的相似之处。 （4）三者也有特定情况下的相互联系。 2.简述财务资本保全和实物资本保全的区别。 参考答案：
财务资本保全观念只有在企业当期末净资产的金额扣除当期所有者权益、不考虑本期对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超过金额才是当期收益。
财务资本保全的计量属性一般采用历史成本，计量单位既可以用名义货币，也可以用不变币值的货币。 实物资本保全观念，只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超过金额才可确认为当期收益。
实物资本保全观念要求采用现行成本的计量属性，以反映现有资产的现行价值，已耗用资产在未得到重置之前，不确认营业收益。 3.简述合伙企业解散清算的程序。 参考答案：
合伙清算首先应将非现金资产转换为现金；然后确认损益与清算期间的清算费用，并按约定的损益分配比例，将变卖财产的损益转入各合伙人资本账户；清偿所有债务；最后按合伙人资本账户的余额进行分配。合伙清算最间的方法就是一次清算，如果必要采用分期清算，当损益分配比例与资本比例不一致时，需要编制安全清算的现金分配计划。
五、名词解释 1.转租租赁 参考答案：
是指租赁公司先作为承租人而取得资产，再作为出租人将资产租给直接使用资产的承租人，从而构成有双层租赁关系的租赁行为。 2.上市公告书 参考答案：
上市公告书是上市公司完成股票发行工作、股票获准在证券交易所交易后，由管理当局向社会公众发布的关于股票进入市场流通的书面报告。 3.企业解体 参考答案：
称为企业的解散、中止，是指企业法人资格消失的法律行为。 4.货币购买力 参考答案：
货币购买力，是指相对应来看，一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量。
六、综合计算题
1.南方公司于2006年以472500元购买S公司的90%的股份（S公司当时的股本为500000元，留存收益为25000元）南方与S公司内部交易情况如下：
①2007年南方销售产品给S公司100000元（成本75000元）；
②S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为10000元（2006年末）； ③2006年未销售存货2007年已全部销售；
④S公司从南方公司购买的存货中未实现的利润为12500元（2007年末）； ⑤2007年末S公司欠南方公司账款150000元；
⑥2007年，S公司实现净收益150000元，其中，50000元用于发放现金股利。2006年末，S公司股本和留存收益分别是500000元和225000元，南方公司长期投资为642500元（不完全权益法下为652500元）。 要求：应用主体理论、用不完全权益法编制2007年南方集团公司存货的抵消分录。 答案：
母公司对长期股权投资按不完全权益法进行核算，不需要核算集团公司间的商品销售未实现的内部利润。 借：长期股权投资 135 000
贷：投资收益 135 000 借：现金 45000 贷：长期股权投资 45000 借：期初未分配利润 10 000
贷：主营业务成本 10 000 借：主营业务收入 100 000
贷：主营业务成本 87500 存货 12500 借：投资收益 135 000
少数股东权益 5000
贷：长期股权投资 90 000 股利 50 000 借：股本 500 000
留存收益 225 000 贷：长期股权投资 652 500 少数股东权益 72 500 借：少数股东收益 15 000 贷：少数股东权益 15 000 借：应付账款——南方公司 500 000
贷：应收账款——S公司 500 000
2.甲和乙是普通合伙人，他们平均分摊净利润和净损失，其资本账户余额相同。合伙企业净资产的持有价值为160 000元，丙被该合伙企业接纳为新合伙人，享有净利润或净损失以及净资产的1/3权益，为获得该权益，丙在合伙企业中投入了68000元现金。 要求：用下列方法登记合伙人丙的入伙业务。
红利法；重估净资产法，假设合伙企业的存货已被高估；商誉法。 答案： 红利法：
合伙人丙加入1/3的权益所需投资为=（160 000+68000）*1/3=76000元
合伙人实际投入68000元与所需投入的金额之间的差额8000元由合伙人甲和乙补偿，即甲和乙向丙补贴8000元资本。 借：现金 68000 资本——甲 4000 ——乙 4000 贷：资本——丙 76000 重估净值法：
以丙投入68000元占1/3的份额来计算，合伙企业总资本额应为204000元，企业账面资产与总资本之间的差额-24000元即为账面资产被高估额，这部分高估资产根据题目给出条件为存货。 借：资本——甲 12000 ——乙 12000
贷：存货 24000 借：现金 68000
贷：资本——丙 68000 商誉法：
丙投入68000元取得合伙企业1/3的权益，则整个合伙企业的权益为204000元。 商誉=204000-（160 000+68 000——-24000 借：资本——甲 12000 ——乙 12000
（1）2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零，应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售的金融资产处置，至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置上一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）甲公司于2008年1月购入对乙公司股权投资的初始投资成本2800万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业，税法规定，我国境内居民企业之间取得的股利和红利免税。 （4）2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生的业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年的实现的销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除。超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）其他相关资料：2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元；甲公司2010年实现的利润总额为3000万元；除上述各项差异外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 要求：
（1）确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在家公司2010年暂时性差异计算表内。 （2）计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用或收益。 （3）编制甲公司2010年与所得税相关的会计分录。 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税时间性差异 应收账款 可供出售金融资产 长期股权投资 应收股利 其他应付款 合计 答案： 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税时间性差异 应收账款 可供出售金融资产 长期股权投资 2800 2800 22000 2600 24000 2400 200 可抵扣暂时性差异 2000 可抵扣暂时性差异 应收股利 其他应付款 合计 0 4800 0 4500 200 300 2300 递延所得税费用=650-（2000+300）×25%=75万元 递延所得税资产（贷方）=650-（2000+300）×25%=75 递延所得税负债（贷方）=200×25%=50万元
应交所得税=【3000+2000-200+（4800+30000×15%）-2600】×25%=625万元 借：所得税费用 700
资本公积——其他资本公积 50 贷：应交税费——应交所得税 625 递延所得税资产 75 递延所得税负债 50
2.华美公司是一家美国公司，功能性货币为美元。2005年11月1日，它从一家英国公司进口原材料，价格为900 000英镑。英国公司给予华美公司90天的信用期。为了预防英镑升值，华美公司在同一天与外汇经纪银行签订了90天后购买900 000英镑的远期外汇合同，华美公司按月结账，假设在外汇远期合同存续期间，美元兑英镑的即期汇率和远期汇率变动如下： 日期 2005.11.01 2005.11.30 2005.12.31 2006.01.29 即期汇率 1.651 1.682 1.685 1.712 90天远期汇率 1.701 60天远期汇率 1.705 30天远期汇率 1.708 要求：编制华美公司与远期外汇合同相关的全部分录。 答案： 2005.11.1
借：在途商品 1485 900USD 贷：应付英镑账款 1485900 借：应收英镑远期合同 1485900USD
递延升水损益 45000 贷：应付美元远期合同 1530 900 2005.12.31
借：汇兑损益 30 600
贷：应付英镑账款 30 600USD 借：应收英镑远期合同 30600 贷：汇兑损益 30600 借：升水损益 30 000 贷：递延升水损益 30 000 2006.1.29
借：应付美元远期合同 1530 900
贷：银行存款 1530900 借：银行存款——英镑 1540 800
贷：应收英镑远期合同（英镑） 1516 500 汇兑损益 24 300 借：升水损益 15000 贷：递延升水损益 15 000 借：应付英镑账款（英镑） 1516 500
汇兑损益 24300 贷：银行存款——英镑 1540 800
3.P公司拥有S公司90%的股份，2006年发生公司间交易如下：
（1）P公司从S公司购入一批商品，价格700 000元，S公司的商品成本为350 000元。 （2）P公司销售商品给S公司，售价为200 000元，成本为140 000元。
（3）P公司把一块成本为500 000元的土地使用权销售给S公司，售价为1000 000元。该土地使用权剩余年限为40年。
（4）P公司于2006年6月20日从S公司购入一台设备，价格为100 000元的（S公司购入设备成本为140000元，每年折旧率为10%，销售当日已提折旧50%）。
（5）P公司曾于2005年1月1日以110000购入S公司面值为10年期债券（债券还有4年到期）。S公司以面值发售债券，债券利率为10%，按年计息（该债券系分期付息，一次还本），每年12月31日偿还利息 （6）2006年底，P公司还有30%从S公司购入商品尚未实现对外销售，S公司有10%从P公司购入的商品尚未实现对外销售。
要求：编制2006年合并报表有关抵消分录。 答案：
借：主营业务收入 900 000
贷：主营业务成本 900 000 借：主营业务成本 111 000 贷：存货 111 000 借：营业外收入 500 000
贷：无形资产 487 500 无形资产摊销费用 12 500 借：营业外收入 30 000 贷：累计折旧 30000 借：累计折旧 3000
贷：折旧费用 3000 借：应付债券 100 000
合并价差 7500
贷：长期债券投资 107500
借：投资收益 7500 贷：财务费用 7500