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2015年安徽会计证考试《会计基础》第九章财产清查重难点知识点总结
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前言 财产清查
第一、 财产清查的概述 第二、 财产清查方法
第三、 财产清查结果的账务处理
正文
第一、 财产清查的概述 财产清查的概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
一、财产清查的意义
1.保证账实相符，使会计资料真实可靠
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2.改进保管工作，保护财产安全完整 3.挖掘财产潜力，加速资金周转
4.促进企业遵守财经纪律和结算制度 二、财产清查的种类
(一)按清查范围分类
按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查 1.全面清查
概念：全面清查是对所有的财产进行全面、彻底的实地盘点和核对。
内容：
(1)库存现金、银行存款、其他货币资金； (2)所有的固定资产；
(3)库存材料、库存商品、在途物资等存货； (4)各种有价证券，应收、应付、预收、预付款项等；
(5)委托其他单位加工、代管的各项财产物资，接受委托代为加工、代管的各项财产物资。
应进行全面清查的情况： (1)年终决算之前 (2)单位撤销、合并、改变隶属关系 (3)在核定资金定额或清仓查库时 (4)企业破产清算时 2.局部清查
概念:局部清查是根据企业的需要,对一部分财产物资、银行存款和各项债权、债务进行盘点和核对。
应进行局部清查的情况：
（1）各项存货年内应有计划、有重点地抽查， （2）贵重物品每月清查一次
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（3）库存现金应每日清点一次
（4）银行存款每月至少同银行核对一次 （5）债权债务每年至少核对一至两次 (二)按清查时间分类
按财产清查的时间,分为定期清查和不定期清查 1.定期清查 概念：定期清查是按照预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。一般在期末进行，既可以是全面清查，也可以是局部清查。 2.不定期清查
概念：不定期清查，也称作临时清查。指事前并不规定清查的时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查。 第二、 财产清查方法 一、货币资金的清查
货币资金的清查包括对库存现金和银行存款的清查。 1.库存现金的清查
2.银行存款的清查
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(1)清查方法
将本单位的银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。 (2)清查手续
若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调表”。 调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面 余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款 项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节 后，双方的余额应相互一致。 未达账项的概念：未达账项是指对于同一项经济业务，由于企业与银行之间取得凭证的时间的不同，导致记账时间的不一致而发生的一方已经取得结算凭证并已登记入账，另一方由于尚未取得结算凭证而尚未登记入账的款项。
未达账项的四种情况
①企收银未收 (如已收尚未送存银行的支票) ②企付银未付 (如已签发支票，收款方尚未存入)
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③银收企未收 (如委托收款通知) ④银付企未付 (如扣款通知) (3)清查步骤
①核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。 ②排除记账错误。
③查找企业与银行之间的未达账项。
④编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。
注意:★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数.
★银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。
二、实物清查方法
实物的清查是对固定资产、原材料、库存商品、在产品等具有实物形态的财产物资进行的清查和核对。
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2.清查方法
（1）实地盘点法:是指在财产物资存放现场进行逐一 清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。
（2）技术推算盘点法:是指利用技术方法，如量方、计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。
对各项财产清查的结果应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 “盘存单”和“实存账存对比表”是重要的原始凭证。 盘 存 单 编号： 单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点： 编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注 盘点人签章： 实物保管人签章： 账存实存对比表 单位名称： 年 月 实存 编 号 类 别 计 量 单 位 单 价 账存 对比结果 盘盈 盘亏 备注 金额 数 量 金 额 数 量 金 额 数量 金额 数量 三、往来款项的清查方法 清查方法：询证法。
清查手续：编制“往来款项对账单”同对方经济往来单位核对项目进行清查。 会计从业资格考试辅导 热线：400-088-9197 QQ：1921058989
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清查步骤：
1.首先将本单位的往来账款核对清楚。
2.编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位，其中一联作为回单，对方单位核对后盖章退回。
3.收到上述回单后，编制“往来款项清查表”。 第三、 财产清查结果的账务处理
一、财产清查结果处理的要求
1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。 4.及时调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果处理的步骤及规定 (一)财产清查结果的处理步骤 1.审批之前的处理。会计人员应根据查实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制有关记账凭证，调整账簿记录，保证账实相符。
2.审批之后的处理。经在有关部门和领导审批后，根据差异性质、发生的原因和审批处理意见，追回应由保险公司或责任人负担的损失，编制记账凭证，记入有关账簿。
(二)财产清查结果的处理规定
1.对于财产清查中各种材料、库存商品等流动资产的盘盈，按照该商品的市价，分几种情况处理：
(1)属于自然升溢的部分，计入当期管理费用。 借：原材料（库存商品等） 贷：管理费用
(2)属于多收或少付部分，应由企业分别退还或补付。 借：原材料（库存商品等）
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贷：其他应付款
2.对于财产清查中各种材料、库存商品等流动资产的盘亏或毁损，分几种情况处理：
（1）属于自然损耗的部分，计入当期管理费用。 借：管理费用
贷：原材料（库存商品等）
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（2）属于人为过失部分，由过失人负责赔偿，计入其他应收款。 （3）属于应由保险公司赔偿部分，计入其他应收款。 （4）属于一般经营损失部分，计入当期管理费用。 （5）属于意外灾害性的损失，计入营业外支出。
3.对于财产清查中固定资产盘盈，计入营业外收入;固定资产盘亏，计入营业外支出
(三)财产清查结果的账务处理 “待处理财产损溢”账户 性质：资产类账户 作用：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产 盘盈、盘亏和毁损的价值。 1.现金清查的账务处理 (1)盘盈
审批之前的处理为： 借：库存现金
贷：待处理财产损溢 审批之后的处理为：
①属于支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 ②属于无法查明原因的： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
(2)盘亏
审批之前的处理为： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 审批之后的处理为：
①属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 借：其他应收款
贷：待处理财产损溢 ②属于无法查明原因的 借：管理费用
贷：待处理财产损溢
2.存货(原材料、库存商品)清查的账务处理 会计从业资格考试辅导 热线：400-088-9197 QQ：1921058989
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(1)盘盈
审批之前的处理为： 借：原材料 / 库存商品 贷：待处理财产损溢 审批之后的处理为：
①属于自然升溢或计量差错的： 借:待处理财产损溢 贷:管理费用
②属于多收少发的： 借：待处理财产损溢
贷：原材料 / 库存商品 / 其他应付款 (2)盘亏
审批之前的处理为： 借：待处理财产损溢
贷：原材料 / 库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
审批之后的处理为：
①属于自然损耗或计量差错的部分 借：管理费用
贷：待处理财产损溢
②属于应由过失人或保险公司赔偿的部分 借：其他应收款
贷：待处理财产损溢
③属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失 借:营业外支出──非常损失 贷:待处理财产损溢
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