第八章：
（一）单项选择题
1.某注册会计师审计X公司2011年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产与服务循环，筹资与投资循环。在一般情况下，该注册会计师应将预收账款及销售费用项目划入（ ）。
A.销售与收款循环 B.购货与付款循环 C.生产与服务循环 D.筹资与投资循环 2.销售与收款循环的起点是（ ）。
A.顾客提出订货需求 B.向顾客提供商品或劳务 C.商品与劳务转化为应收账款 D.收入货币资金
3.在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度，应检查（ ）上是否有审批人的签字。 A.订货单 B.发运凭证 C.销货单 D.销货发票
4.下列不属于销售与收款循环中的业务活动是（ ）。 A.接受顾客订单 B.向顾客开具账单 C.注销坏账 D.确认与记录负债
5.在销售与收款循环的内部控制中，下列说法中不正确的是（ ）。 A.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立 B.由一名财务人员编制销售单并开具销售发票 C.销售人员应当避免接触销售现款
D.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
6.为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误几家或其他出错的风险，在以下内部控制中，效果最差的是（ ）。
A.应根据已授权批准的商品价目表编制销售发票
B.将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票上的商品总数进行比较 C.独立检查销售发票计价和计算的正确性
D.定期向客户送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务的会计主管报告
7.注册会计师在对被审计单位主营业务收入执行分析程序时，下列分析程序中，能够帮助注
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册会计师分析主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（ ）。 A.计算重要产品的毛利率
B.比较本期各月主营业务收入的波动情况 C.将本期与上期的主营业务收入进行比较 D.计算重要客户的销售额
8.注册会计师为了审查被审计单位是否存在提前确认收入的情况，所采取的最为有效的审计程序是（ ）。
A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B.以报表为起点做销售业务的截止测试 C.以销售发票为起点做销售业务的截止测试 D.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试
9.注册会计师赵明在对主营业务收入发生认定或去审计证据时，正确的测试方向是（ ）。 A.从财务报名到尚未记录的项目 B.从尚未记录的项目到财务报表 C.从 账簿记录到凭证等支持性证据 D.从凭证等支持性证据到账簿记录
10.注册会计师实施主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（ ）。 A.年底应收账款余额不正确 B.当年未入账的销货 C.超额的销货折扣 D.未核准的销货退回
11.为了证实已发生的销售业务是否均已入账，有效的做法是（ ). A.只审查有关的原始凭证 B.只审查销售明细账
C.由明细账追查至有关原始凭证 D.由有关原始凭证追查至销售明细账
12.注册会计师为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售的行为，在实施的下列分析程序中通常效果最差的是（ ）。
A.比较本年度与上年度折扣折让占销售收入的比例 B.将大额欠款户的欠款额与以前年度比较
2
C.比较本年度与上年度的毛利率 D.按月比较销售额
13.应收账款审计的目标不应包括（ ）。 A.确定应收账款内部控制的存在性 B.确定应收账款记录的完整性 C.确定应收账款的所有权
D.确定应收账款在财务报表上列报的恰当性
14.对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A.重新测试相关的内部控制 B.抽查销售合同等有关原始凭证 C.进行分析性程序
D.审查资产负债表日后的收款情况
15.下列各项中，不属于坏账准备审计目标的是（ ）。 A.确定坏账准备计提比率是否恰当，坏账准备计提是否充分 B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整 C.确定坏账准备是否提前或延后入账 D.确定坏账准备在财务报表上的列报是否恰当 16.应收账款询证函的发出和收回应由（ ）控制 A.被审计单位 B.注册会计师
C.被审计单位和注册会计师 D.被审计单位或注册会计师
17.D注册会计师发现丙公司将2011年12月28日销售给甲公司的商品在当天发出，2012年1月2日办妥托收手续，但丙公司在发出商品时确认收入，则注册会计师认为被审计单位主营业务收入主要违反了（ ）认定。 A.完整性 B.存在性 C.分类 D.截止
18.在审查F公司2011年度财务报表中列示的应收账款时，注册会计师L发现其应收G公司
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的货款在应收账款总额中占有70%d 比例，为此决定对F公司与G公司的往来情况进行重点审查，以获取充分、适当的审计证据.在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是（ ）。 A.由本事务所前往G公司地点的小王带回的G公司回函，该回函的封口处贴有专门的密封条 B.由G公司财务经理向L注册会计师发出、并由L亲自接收的有关该笔货款的邮件 C.G公司财务经理对欠F公司的货款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给L D.F公司财务部门提供的财务资料，包括其与G公司签订的销售合同及产品出库单 19.F公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的大额销售业务的销售发票复印件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当（ ）。 A.采信J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠 B.不采信J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠 C.放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据 D.实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性 20.下列关于函证的表述中，正确的是（ ）。
A.对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证
B.函证仅适用于银行存款和应收账款 C.询证函应以被审计单位名义发出
D.如果应收账款的积极式询证函没有寄回，说明该事项一定不存在错报 21.下列关于消极式函证的表述中，错误的是（ ）。
A.采用消极式函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下应已回函
B.采用消极式函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供审计证据 C.采用消极式函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误 D.注册会计师通常是对在被审计单位涉及大量余额较小的账户采用消极式函证方式 22.注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是（ ）。 A.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比重 B.本年各月销售费用总额的纵向比较
C.计算本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率 D.计算本年各月销售费用额占生产成本的比率
23.对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与下列项目中最直接相关的是（ ）。
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A.应收账款账面余额 B.主营业务收入的确认 C.销售折扣的计算 D.坏账准备的计提 （二）多项选择题
1.下列属于销售与收款循环中的业务活动的有（ ）。 A.办理和记录现金、银行存款收入 B.接受客户订单 C.批准赊销信用 D.开具账单
2.注册会计师在销售与收款循环业务审计中，商品价目表这样的证据并不能证明与交易相关（ ）的认定。 A.发生 B.完整性 C.权利与义务 D.准确性
3.在销售与收款循环业务审计中，注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的责任分离而进行的控制测试一般是通过（ ）程序进行。 A.观察 B.计算 C.询问 D.检查
4.销售与收款循环中的主要业务活动中包括销售记录。为了确保正确记录销售发票，将销售交易归属于适当的会计期间，企业需设计并执行下列（ ）控制程序。 A.控制所有事先连续编号的销售发票
B.根据已授权批准的商品价目表编制销售发票 C.独立检查销售发票计价和计算的正确性
D.将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票上的商品总数进行比较
5.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的测试有（ ）。
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A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经过授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已发出的对账单的完整性
6.登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般会关心的错误类型是（ ）。 A.未曾发货却已将销货业务登记入账 B.销货业务重复入账 C.想虚构的顾客发货 D.销货业务发生但未入账
7.在审计事务中，注册会计师实施销售截止测试的路线有（ ）。 A.以报表为起点 B.以账簿记录为起点 C.以销售发票为起点 D.以发运凭证为起点
8.与主营业务收入截止测试有着密切关系的日期包括（ ）。 A.发票开具日期 B.收款日期 C.记账日期 D.付款日期
9.积极式函证的适用范围是（ ）。 A.重大错报风险水平评估为较高 B.预期存在大量的错误 C.个别账户的欠款金额较大
D.有理由相信欠款有可能存在争议、差错等问题 10.消极式函证的适用范围是（ ）。 A.重大错报风险水平评估为较低 B.预期不存在大量的错误 C.欠款金额小的债务人数量很多
D.*注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈 11.应收账款函证对象包括（ ）。
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A.大额或账龄较长的项目 B.与债务人发生纠纷的项目 C.关联方的项目
D.重要客户，即使余额为零的项目
12.注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。收入交易和余额存在的固有风险可能包括（ ）。 A.收入的复杂性 B.舞弊和盗窃的风险
C.管理层凌驾于内部控制之上的风险 D.管理层对收入造假的偏好和动因
13.如果大额逾期的应收账款明细账经第二次函证仍未收到回函，注册会计师应执行的审计程序是（ ）。 A.执行替代程序 B.直接确认无问题
C.审查应收账款明细账、客户订单、销售发票及产品出库单等 D.审查应收账款明细账、采购发票及产品入库单等
14.注册会计师应选择应收账款的重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括（ ）。
A.回函金额不符的，应查明原因 B.未回函，可进行复函
C.未回函的，采用替代方法进行检查 D.回函余额相符的，应抽查有关原始凭证
15.如果应收账款函证发现不符实相，不符事项的原因可能是（ ）。 A.未达账项
B.被审计单位的舞弊行为 C.记账错误
D.发出询证函信息有错误
16.函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效，其主要原因是（ ）。 A.函证是以账户记录为记录的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函 B.被审计单位对账户余额的高估，常常采用不入账的手法
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C.不仅被审计单位可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证 D.被审计单位对账户余额的低估，常常采用不入账的手法
17.为加强对函证的控制，注册会计师采取了下列具体措施。其中，你不认可的是（ ）。 A.由被审计单位H公司财务人员代为填制询证函，但由N注册会计师与账簿中记载的金额核对
B.由N注册会计师粘贴信封后填写地址，由H公司财务人员送往当地邮局
C.由H公司财务人员填写询证函后，由H公司和N注册会计师盖章，以防H公司篡改 D.由N注册会计师填写地址后，由H公司财务人员将信封地址与账簿记录的地址核对 18.上市公司除按企业会计准则规定披露坏账准备的计提方法外，还应在财务报表附注中分项披露的事项有（ ）。
A.本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大（计提比例一般不超过40%及以上，下同），应单独说明计提的比例及其理由
B.以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度有全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明理由，原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性
C.对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由
D.本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露
19.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中，应作为主要函证选择对象的是（ ）。 A.欠款金额占全部应收账款的20% B.欠款时间已达两年以上 C.持有被审计单位30%的股权 D.与被审计单位同为一董事长
20.审查坏账准备的计提时，应主要查明（ ）。 A.坏账准备的计提方法和比例是否符合准则规定 B.计提的数额是否恰当 C.会计处理是否正确
D.计提坏账准备的方法前后期是否一致
21.在对应收账款实施函证程序时，注册会计师郭丹的一下做法中正确的是（ ）。
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A.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些 B.如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩小一些 C.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师郭丹可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起到年底结账日发生的变动实施实质性程序 D.注册会计师郭丹对“应收账款—D公司”进行函证，基于以往经验，郭丹认为D公司虽然是被审计单位的重要客户，占被审计单位应收账款的40%，但D公司能认真对待回函，函证适用采用消极式函证方式
22.下面有关2010年主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有（ ）。 A.从朱颖业务收入明细账中抽取2011年1月8日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
B.从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票
C.抽取2010年12月31日的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录 D.抽取2010年12月31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录 （三）判断题
1.企业采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。（ ）
2.从总体上对主营业务收入的发生作出初步判断时，注册会计师一般不是是分析程序。（ ） 3.截止测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，尤以在主营业务收入审计中的运用更为典型。（ ）
4.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。（ ）
5.注册会计师通常在资产负债表日前某一天函证资产负债表日的应收账款余额。（ ） 6.在对应收账款实施函证时，如果重大错报风险评估为较低，注册会计师通常会采用积极的函证方式。（ ）
7.当对应收账款是式函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。（ ）
8.对未函证的应收账款，注册会计师应执行替代审计程序。（ ）
9.应收票据虽具有实物形态，但注册会计师一般不对其实施监盘程序。（ ） 10.预收账款若存在借方余额，出册会计师应建议被审计单位做重新分类调整。（ ） 11.对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入是否被推迟或提前至本期。（ ）
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12.如果应收账款函证结果表明无审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。（ ）
13.截止测试是实质性测试中常用的一种身及技术，被广泛运用与货币资金、往来账项、主营业务收入和期间费用等诸多财务报表项目的审计中。（ ）
14.注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可回收性等方面的证据。（ ）
15.对于余额不大的应收账款项目，注册会计师均应该采用积极式函证。（ ）
16.在销售与收款循环审计中，注册会计师应将“已发生的销售业务均已登记入账”作为重要的目标进行实质性测试。（ ）
17.从货运文件或销售发票追查至主营业务收入明细账，均有助于注册会计师核实被审计单位销售收入相关业务处理的完整性。（ ）
18.若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在报表附注中予以适当的披露。（ ） （四）名词解释 1.函证 2.积极式函证 3.消极式函证 4.截止测试 （五）简答题
1.销售与收款循环包括哪些交易和账户？涉及哪些凭证与记录？ 2.销售与收款循环的内部控制有哪些?
3.主营业务收入审计的主要目标是什么?如何进行主营业务收入的实质性测试？ 4.应收账款审计的主要目标是什么？如何进行应收账款的实质性测试？ 5.积极式函证与消极式函证分别适用于哪些情况？
6.注册会计师张红正在考虑对被审计单位的主营业务收入进行截止测试，请问： （1）可供张红选择的截止测试路线有哪些？ （2）每种截止测试路线个有什么特点？
7.坏账准备审计的主要目标是什么？如何进行坏账准备的实质性测试？
8.注册会计师在确定应收账款函证程序实施的范围时，应考虑哪些因素？应选取那些特定项目进行测试？
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（六）业务题
1.某企业采用应收账款的5‰计提坏账准备，“坏账准备”账户年初贷方余额为4000元，借方发生额为2000元。另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业的会计分录如下： 借：银行存款 1000 贷：其他应付款 1000
年末应收账款余额未500 000元，会计人员计提坏账准备，会计分录如下： 借：资产减值损失—坏账损失 2500 贷：坏账准备 2500
要求：指出企业存在的问题，编制调整分录。
存在的问题：（1）收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该企业计入其他应付款既造成以后要多提坏帐准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。（2）年末企业应冲销坏账准备500元，该企业反而又提2500元，虚增费用3000元。 调整分录：
借：其他应付款 1000
贷：坏账准备 1000
借：坏账准备 3000
贷：资产减值损失——坏账准备 3000
2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
应收账款的相关认定 存在 审计目标 审计程序 应收账款是否存在 （1）向债务人函证应收账款 （2）检查应收账款明细账及销售合同、发票、发运凭证， 11
以验证应收账款的存在性 权利 应收账款是否归被审计单位（1）检查销售合同、发票、所有 发运凭证 （2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押 完整性 所有的应收账款是否均已记（1）检查资产负债表日销录 售发票、发运凭证，追查至应收账款明细账 （2）检查资产负债表日后应收账款明细账，追查至相关的销售发票、发运凭证 计价 应收账款是否可收回，坏账准（1）检查期后已收回应收备的计提是否得当 账款的情况 （2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当
要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
3.注册会计师在审查某工业企业2011年8月份“银行存款日记账”时，发现8月24日摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额总计26万元，决定进一步查证。经查阅2011年8月24日17号记账凭证，其会计分录如下: 借：银行存款 260 000
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贷：主营业务收入 260 000
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收款通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款26万元，但因对会计制度规定不熟悉，会计人员已在收到预购款当日将其作了收入处理。 要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。
该企业违反了会计准则中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。如果该问题在8月份即查清，被审计单位应编制调整分录如下： 借：主营业务收入 260000 贷：预收账款 260000
4.注册会计师张勇在审查美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查美丰公司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计分录为： 借：银行存款 8 000 贷：其他应付款 8 000
后又发现加工多余的材料100千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1500元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。
根据会计准则规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入计入“其他应收款”的贷方，未通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应试作加工费收入入账，该公司将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐藏收入，偷漏税金。
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注册会计师应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税及应交的滞纳金和罚款。 调整分录为：
借：其他应收款 8000 贷：主营业务收入 6837.61 应交税费—应交增值税（销项税额） 1162.39 借：其他应收款 1500 贷:其他业务收入 1282.05 应交税费—应交增值税（销项税额） 217.95
5.某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。注册会计师在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，注册会计师怀疑其有虚列收入、套取承包奖的问题。注册会计师根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日18号凭证的内容是： 借：应收账款 1 053 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000 主营业务收入 900 000 12月29日25号凭证的内容是： 借：应收账款 702 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000 主营业务收入 600 000 12月30日30日号凭证的内容是： 借：应收账款
255 000 255 000 贷:应交税费—应交增值税（销项税额）
经审查，上述三张记账凭证均未有任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在库存
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商品明细账和主营业务成本明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。
要求：根据以上情况提出处理意见。
（1） 将多计的销售收入冲回：
借：应收账款
贷：主营业务收入 （2） 收回承包奖：
借：其他应收款 100 000
1500 000 1500 000 贷：利润分配-未分配利润 100 000 （3） 对承包人处以罚款并进行批评教育。
6.A注册会计师正在对X股份有限公司（以下简称X公司）2010年度财务报表进行审计。X公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。为了确定X公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见下表
截止测试的简化审计工作底稿
明细账日期 金额 发票号及日期 发运日 销售成本
2010.12.30 2010.12.30 2010.12.31 2011.1.2 2011.1.3 2011.1.8 要求：
（1）.根据上述资料，请指出A注册会计师所执行的截止测试的具体方法及目的。
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10万元 15万元 8万元 20万元 10万元 5万元 7891（12.27） 7892（1.3） 7893（1.6） 7894（12.30） 7895（1.3） 7896（1.8） 12.27 1.2 1.5 12.30 1.2 1.7 6万元 9万元 4.8万元 12万元 6万元 3万元
（2）根据上述资料，请分析X公司是否存在提前入账的问题，如果有，请编制调整分录。 （3）根据上述资料，请分析X公司是否存在拖后入账的问题，并简要说明理由。
（1）A注册会计师执行的截止测试的具体方法是从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已经入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入的情况。
（2）x公司销售明细账中2010年12月30 日（发票号：7892）和2010年12月31日（发票号7893）均属于提前入账的销售业务，调整分录为： 借：主营业务收入 230 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 39 100 贷：应收账款 269 100 借：库存商品 138 000 贷：主营业务成本 138 000
(3)x公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现2011年1月2日入账的销售业务和发运凭证均是2010年12月31日，但这并不能完全表明该销售已经符合确认销售商品收入的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定该业务在2010年12月31日是否能确认为收入，如果在2010年能够确认为收入，则x公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在拖后入账的问题。
7.甲会计师事务所接受委托对FM股份有限公司2010年度财务报表进行审计，在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存在问题的销售业务：
（1）FM股份有限公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款800万元，但如果采用分析收款方式，应每年收取200万元，5年共收1000万元。按合同规定，D企业1月5日先支付价款的20%，其余价款份4次于每年6月30日平均支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为480万元。FM股份有限公司确认了200万元的收入。 （2）FM股份有限公司本年12月25日销售给F企业一台新研发的产品，销售价款为140万
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元，成本为120万元，F企业已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内可以无条件退货，由于销售的是新产品，无法合理估计退货的可能性。FM股份有限公司确认了140万元的收入，结转成本120万元，但在财务报表附注中进行了披露。 要求：假定不考虑FM股份有限公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，请代甲会计事务所的注册会计师判断FM股份有限公司已经确认的收入是否正确，如果不正确请简要说明理由。注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若应当提出审计调整建议的，请按年度直接烈士相应的审计调整分录。（在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对税金和期末结转损益的影响）
针对（1）销售，应按公允价值全额确认收入800万元。该分期收款销售，实际分5次等额收款，属于超过正确信用条件收款的，按新企业会计准则规定，应按其公允价值确认收入。
借：长期应收款（10 000 000-2 000 000） 8 000 000 贷：主营业务收入（8 000 000-2 000 000） 6 000 000 未实现融资收益 2 000 000 借：主营业务成本（4 800 000-960 000） 3 840 000 贷：库存商品（4 800 000-960 000） 3 840 000 针对（2）销售，不能确认收入。该销售属于无法合理估计退货的可能性的，按企业会计准则规定只有在退货期满时才能确认收入。
借：主营业务收入 1 400 000 贷:预收账款 1 400 000
8.2011年2月，滨海会计事务所接受委托，审核信达公司2010年度财务报表。注册会计师对应收账款实施了发函询证的审计程序，大部分公司已回函表示认可结账日的欠款或没有复函提出质疑，只有5家公司在回函中分别反映一下信息： （1）A公司表示，余额10 000元已于2010年12月25日付清。 （2）B公司表示，尾款4 000元已于2011年1月2日付清。
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（3）C公司表示，该公司曾于10月中旬预付款60 000元，足以抵付询证函上所列示二张发票的结欠款。
（4）D公司表示，询证函上所列示的货物从未收到。
（5）E公司表示，2010年8月30日开的红字退税发票金额5200元，已注销了询证函上的欠款。
要求：注册会计师根据上述资料进行分析后，指出进一步查证核实的方法。
（1）最有可能是未达账项。审查方法包括：1.审计人员可查阅应收账款明细账，看询证函中所述的10 000元次年初是否入账；2.可根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查明结账日前收到货款时，是否存在过账错误，误将其他公司的欠款注销；3.到银行查询有无款到还未通知公司的情况。 （2）查阅应收账款明细账，以查明询证函中所述的4000元结欠尾款是否确实于次年年初收回。
（3）查明预收货款明细账上是否有60 000元的预收款记录。如查明确实可抵付货款，应对应收账款进行调整。
（4）审核发运凭证以及运输公司的运输发票，以查明D公司货物是否确已运出。如确已运出，应将有关凭证影印给顾客要求其查证；如确未运出，应调整原分录和记录，并进一步调查了解，查明原因。
（5）查核8月30日开具的经字销售发票，以查明是否确实已注销了E公司5200元的欠款，以及有无过账错误的情况发生。
9.X会计事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式和消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况: (1)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间
(2)以消极方式寄发给庚公司的询证函至审计外勤结束日上未收到回函
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要求：
（1）分别指出戊公司，庚公司未回函的可能原因 （2）指出注册会计师对戊公司未回函的情况的处理
（3）在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式？
（1）注册会计是向戊公司的函证采用的是积极方式。在这种方式下，没有收到回函的原因可能是戊公司根本不存在，或是由于戊公司没有收到询证函，也可能是由于戊公司没有理会询证函。
注册会计师向庚公司的函证采用的是消极方式。在采用消极的函证方式时，未收到回函可能是因为庚公司已收到询证函且核对无误，也可能是因为庚公司根本就没有收到询证函；也可能是庚公司收到询证函后并发现双方记载不一致后不回函。
（2）应实施函证的替代程序，检查与戊公司发生的销售业务的相关合同，订单，Y公司的发货凭证，货运文件，销售发票副本等。
（3）当发现存在下列情况之一时，注册会计师应当改用积极的函证方式向庚公司函证：1.重大错报风险较高；2.应收账款余额较大或应收账款余额较小的客户不多；3.预期存在重大错误；4.有理由相信被询证者不认真对待函证。
10.注册会计师于2012年2月15日审查A公司应收账款明细账，发现2011年12月31日B公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，发现该款项是2010年B公司向A公司购买木料的货款。
要求：说明“应收账款—B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。
可能存在问题有:
（1）此款项有纠纷；（2）此款项纯属虚构；（3）可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取；（4）可能是该货款已收回，但未销账。
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针对以上情况，注册会计师认为应该亲自去发函到宏达商场了解其真实原因。若是由于双方存在纠纷，应组织双方共同解决；若记账错误则加以更正，未销账的立即销账；若是虚构的货款，则要严肃处理，并及时调整有关账户。
11.在对H公司2011年对财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2011年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2012年2月15日编制了应收账款函证分析工作底稿，见下表：
应收账款函证分析工作底稿
H公司应收账款函证分析工作底稿 资产负债表日：2011年12月31日 索引号 编制人 复核人 一、函证 2011年12月31日应收账款 其中：积极函证 消极函证 寄发询证函小计 选定函证但客户不同意函证的应收账款 选择函证合计 二、结果 （一）函证未发现不符 积极函证：确认无误部分W/PB-4 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4 函证未发现不符小计 （二）函证发现不符 积极函证W/PB-5 328 4CX 392 000 20 000 9.8 0.5 笔数 400 108 280 388 12 400 88C 240C B-3 日期 日期 百分比（%） 100 13 1 14 9 0.8 金额（元） 4 000 000√★ 520 000 40 000 560 000 360 000 32 000 20
消极函证W/PB-5 函证发现不符小计 （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款 标识说明： √与应收账款明细账核对相符 ★与应收账款总账核对相符 C回函相符 CX回函不符 40CX 44 12 8 000 28 000 0.2 0.7 总体结论：回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。 要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款别的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：
（1）N注册会计师编制的上述工作底稿存在哪些缺陷？
（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序
（1）N注册会计师编制的审计工作底稿的缺陷:①没有编制人签名、编制日期，没有复核人签名、复核日期，无页次。②审计结论不恰当。应收账款的调查，积极函证520 000元，确认无误的为360 000元，不符的为20 000元，有140 000元未予确认。另有12笔业务审计单位不同意函证，具体金额未在工作底稿上列明。所以，应收账款的错报或漏报可能会超过30 000元的可容忍误差，不能支持审计结论。③未回函、回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。 （2）对于140 000元的应收账款应再次函证，或执行替代审计程序—抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等有关的原始凭证，验证应收账款的真实性。不符的20 000元，应查明原因。对审计单位不同意函证的12笔业务，可先说服被审计单位同意函证，否则按审计范围受到限制与被审计单位进
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行沟通。
12.注册会计师在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录： （1）专设销售机构人员的工资及奖金7700元 （2）支付违约金和赔偿金2000元 （3）招待客户的费用3200元 （4）支付产品的包装费4000 要求：
（1）说明审计方法 （2）指出存在的问题 （3）提出处理意见
（1）审计方法:审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 （2）存在的问题:支付的违约金和赔偿金、招待客户的费用不因列入“销售费用”账户。支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。
（3）处理意见:上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为:
借 : 营业外支出 2 000 管理费用 3 200 贷 : 销售费用 5 200
（七）案例
案例主题：函证的运用
案例资料： 北京东方会计师事务所注册会计师王楠、石雷在对ABC股份有限公司（上市公司）2011年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2011年12月31日的相关资料见下表.
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项目名称 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收账款（净额） 其他应收款 存货 固定资产（净值） 在建工程 应付账款 长期借款 实收资本（内部职工及社会公众股） 资本公积 主营业务收入净额 主营业务利润 利息支出 要求：根据上述资料回答以下问题： （1）上述项目适用函证程序的有哪些？ （2）接收函证的对象有哪些？ （3）函证的主要内容有哪些？ （4）可以选择的函证方式是什么？ 请将上述内容填入下列表格中。
项目名称 接收函证对象 函证的主要内容 函证方式 金额（万元） 5 000 600 12 000 75 000 24 000 84 000 97 800 26 300 34 570 56 800 18 000 48 750 675 000 67 898 5 464 银行存款 所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构 （1）存款户账号、性质及余额 积（2）贷款性质、担保或极式 应
收票据 票据开出人 付款日、到期金额、抵押担保物说明 积极23
式 应其应长收他付期应账收账借款 债款 债款 债款 债务务权权抵押人 人 应人 应人 应收收付金金金额 积极式或消极式 额 积极式或消极式 额 积极式或消极式 极式 人 （1）债券金额 积（2）抵押物说明 （3）对是否遵守抵押契实收资本 （1）交易所 股（2）证券托管机构 份数额 积极式
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