和规范性，减少甚至消除随意性。网络监督将是税务系统内部今后依法治税、依法行政执法监督体系中一个最主要的监督形式。
3、实施调研监督。广泛、深入开展各种形式的调查研究，掌握税收执法过程中容易出现的问题，容易出现问题的环节，问题的表现形式，然后对症下药，才能使执法监督有的放矢，切实有效，能够解决问题。
（四）构建税收执法监督机制的系统化格局
建立系统化的税收执法监督机制，是有效开展税收执法监督工作的核心。主要是建立健全以下五种机制：
1、税收执法监督责任机制。要按照税收执法监督工作的任务和要求，层层分解和落实监督责任，强化执法监督意识和监督责任意识，形成执法监督的整体合力。一是要明确领导责任。各级税务领导对执法监督工作要负全面领导责任，要把其纳入到税收事业发展、税务干部队伍建设总体工作之中，统一部署，统一实施。二是要明确部门责任。各个税收执法监督部门要制定和完善相关管理制度，不断完善并严格执行工作规程，规范税收执法权的运行，要部署、组织、督促检查税收执法工作，认真履行监督职能。三是明确岗位人员责任。要明确执法监督岗位人员的岗位职责，赋予相应的监督权力，并明确责任，以解决不愿、不敢和不擅于监督的问题。
2、税收执法监督制度保证机制。制度是构建税收执法新格局的重要保证。把制度建设贯穿于防税收执法监督工作的各个环节，形成用制度规范行为、按制度办事、靠制度管人的有效机制。一是税收执法
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管理制度。认真贯彻落实《中华人民共和国行政许可法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，深化行政审批制度改革，严格规范审批程序，简化审批手续，加强后续管理，提高审批效率和服务质量，促进依法行政。结合税收征管体制改革，完善相关法规，严格执行征收管理和稽查工作等规程，进一步减少执法随意性。二是税收执法监督制度。要进一步完善税务执法监督制度，制定执法监督“工作办法”或“工作规程”，提高执法监督工作的科学性和可操作性。结合当前税收执法监督工作实际，要进一步修订和完善有关规范性文件的审核和备案制度、税务行政执法责任制制度、责任追究制度、税务行政案件审理制度、税务执法检查制度、复议工作制度等；要制定一些新的制度，如执法监督考核奖惩办法，保证责任制、追究制的落实；要制定配套制度，如税务行政法律文书使用制度、税务行政处罚工作制度等，为税务执法监督工作提供明确的工作规范。三是税务人员廉洁自律制度。要认真落实领导干部廉洁从政若干准则，建立健全领导干部在决策、执法等方面的自律措施和办法，防止权力失控、决策失误、行为失范；要严格执行国家税务总局关于税务人员廉洁自律若干规定（十五不准）以及“文明办税八公开”，不断规范行政行为，并在实践中进一步完善税务人员廉洁从政方面的规定。
3、税收执法监督问责机制。税收执法监督工作的目的在于规范执法，因此，对执法监督中发现的问题要注重纠正整改，建立有效的问责机制。要以责任追究为核心，强调任何问题都必须要有人来承担责任，使责任追究与过错行为责任人的切身利益挂钩，只有这样，税收
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执法权才能真正受到控制和约束，最大限度地预防和减少违法乱纪行为的存在和发生，执法监督工作才能达到预期目的。当前，重点是要不断完善和全面推行税收执法责任制。
4、税收执法监督预警机制。建立健全税收执法监督过程中的预警机制，增强监督工作预见性，及时发现和处理执法工作中存在或可能出现的问题。因此，一是要畅通预警信息渠道。坚持静态与动态相结合、内部与外部相结合的原则，畅通信息渠道。依托“金税工程”、税务纪检监察管理信息系统、税收执法管理信息系统等途径，获取有关信息。二是要加强预警信息评估和分析。逐步建立和完善税收执法的评价指标体系，对获取的信息梳理归纳，进行定量定性分析，从中发现存在的漏洞和薄弱环节，正确分析和判断执法行为的苗头和动向。三是要注重预警信息评估结果的运用。科学预测税收执法工作趋势，及时反馈评估结果，针对不同时期出现的新情、新问题，及时调整工作重点，研究制定解决问题的相关措施，做到关口前移，防范在先，把执法中的问题遏制在萌芽状态。
5、税收执法监督分权制衡机制。按照“权力分离，相互制约”的原则，建立科学、严密、规范、高效的税收执法运行机制。严格规范岗位职责，充分运用计算机等现代化管理手段，建立人机结合的监控机制，减少随意性。如，税务处罚要严格实行查审分离、罚缴分离；税务稽查要按照“选案不查案、查案不定案、定案不结案”的原则，建立稽查选案、实施、审理、执行外部分离的监督制约机制；实行重大复杂案件复审、复查、合议制度，情节严重的大要案必须提交审理
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委员会审理。
（五）构建内部税收执法监督队伍的专业化格局
税收执法监督队伍直接关系到执法监督的效果，关系到依法治税能否真正贯彻实施。在充分发挥各种执法监督主体开展执法监督的积极性的同时，当前要重点打造一支税务系统内部专业化的税收执法监督队伍。
1、监督机构要不断充实完善。当前，税务系统专司执法监督的部门，主要有法制法规部门、纪检监察部门。这些部门要随着税收事业的发展，不断发展，而不能削弱。如前文所述，可以尝试建立相对独立，在管理体制上实行本级税务机关和上级税务机关双重领导，权责更加明晰，职能更加突出的专门机构。
2、专业人员政治素质要进一步提高。税收执法监督工作是政治性、纪律性要求很高的一项工作，没有较高的政治素质、法纪素质以及责任感和使命感，势必难以做好这项工作。当前，要进一步加强政治思想教育。
3、专业人员业务素质要进一步提高。税收执法监督工作专业性强，要搞好税收执法监督工作，没有过硬的法律知识、税收专业知识以及一定的信息技术，也很难做好这项工作。当前，要进一步强化业务知识培训、知识更新培训、执法监督工作技能培训。要重视和加强执法监督人才的培养，建立执法监督人才库。
（六）构建税收执法监督工作的规范化格局
税收执法监督工作自身也需要规范化、制度化、程序化。税收执
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法监督手段在实施中，如何启动，如何进行，如何终结。实施税收执法监督手段按照什么时间、步骤、顺序和形式进行。
1、严格按工作规程实施执法监督工作。开展税收执法监督工作，要严格依据税收执法监督工作规程的规定，遵守工作程序，从执法监督工作的启动、实施、终结，到文书的使用、制作、传递，到档案资料的整理、归档，都要予以规范。
2、严格按法定程序规范执法监督工作。有些执法监督手段是以法律的形式规定的。如，目前执法监督手段中的行政听证、行政复议的实施，行政处罚法、行政复议法对如何做已经作出了很具体的规定，有法定的程序。实施此类监督必须严格按法定程序实行。
3、严格按规章制度规范执法监督工作。目前，绝大多数执法监督手段是由税务系统内部规章制度规定的。这就需要，首先制定相关的规章制度要科学、合理、可操作性强，然后还必须严格按制度办事。如，规范性文件会签备案办法，就应在报送时间、报送步骤、报送责任、会签形式和签臵责任等方面进一步规范。
（执笔：唐继先、程学）
参考文献
（1）田敬文《加拿大税务执法监督工作及其对我国的启示》，《税收研究资料》2004第7期；
（2）牟信勇《税收执法权监督制约机制初探》，《税务研究》2001年第10期； （3）国家税务总局党组印发《建立健全税务系统惩治和预防腐败体系的实施意见》，国家税务总局2005年4月11日网讯。
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