经典钢笔公司案例分析
执笔人：朱双 M201473930
陶俊伊 M201473869 夏颖 M201473836 胡慧慧 M201473930
一、案例背景介绍 1.经典钢笔公司（Classic Pen Company）一直是传统的蓝笔和黑笔的低成本制造商，销售利润率可达20%以上。
2.5年前，公司开始引进红笔的生产。红笔所需要的基本生产技术相同，但售价却高出了3%。
3.1年前引进了紫笔的钢笔生产，售价可高出10%。
二、面临的问题
1.会计师：财务报表显示整体盈利下降，甚至新产品的利润达不到传统产品的利润。
2.销售经理：生产更多特色笔，消费者愿意为这些特别的颜色支付更高的价格。 3.生产经理：特别的颜色加大生产质量的要求，拉长生产周期，没有能力来处理更加复杂的生产。
（目前间接费用是直接人工的300%，前几年间接费用负担率仅为200% ） 三、作业成本法分析 1．分配资源到作业
资源： = （间接人工部分） 福利费 间接人工 ×40% 计算机资源 机器折旧、机器维
修、机器运转电费
50% 50% 80% 40% 40% 10% 10% 20% 作业： 调度安排或生产批次 生产转换 产品记录 机器产能
2.确定作业成本 项目 费用金额 间接人工 福利费 计算机系统 机器设备 维修维护费 能源费 合计
20000 8000 10000 8000 4000 20000 52000 调度安排 50% 50% 80% 0% 0% 0% 22000 生产转移 40% 40% 0% 0% 0% 0% 11200 产品记录 0.1 0.1 0.2 0 0 0 4800 机器产能 0 0 0 1 1 1 14000 3．选择作业动因 作业过程 成本归集 调度或生20000*50%+20000*40%*50%+10000*8产处理 0%=22000 生产转移 20000*40%+20000*40%*40%=11200 成本成本动动因 因取数 生产150 次数 调试526 时间 生产150 次数 机器10000 小时 单位生产成本 146.66/次 21.29/小时 32/次 1.4/机器小时 维护记录 20000*10%+20000*40%*10%+10000*20%=4800 机器产量 8000+4000+2000=14000
4.使用作业成本动因将间接成本分配到四种钢笔中： 材料成本 直接人工 福利费（直接人工部分） 调度安排成本 生产转换成本 产品记录成本 机器产能成本 总成本 产品销量 产品单位成本 销售额 总利润 销售利润率 传统法下的利润率 蓝色钢笔 $25000 $10000 $4000 $7333 $4258 $1200 $7000 $58791 50000支 1.17元 $75000 $16209 21.6% 13.3% 黑色钢笔 $20000 $8000 $3200 $7333 $1065 $1920 $5600 $46398 40000支 1.16元 $60000 $13602 22.67% 13.3% 红色钢笔 $4680 $1800 $720 $5573 $4855 $432 $1260 $20088 9000支 2.23元 $13950 -$6138 -44% 14.8% 紫色钢笔 $550 $200 $80 $1760 $1022 $48 $140 $4952 1000支 4.95元 $1650 -$3302 -66.68% 18.2%
传统收益表中，四种钢笔的销售利润率均在13%以上，紫色钢笔的销售利润率最高，达到了18.2%，在用作业成本法下计算出的销售利润率却反映出只有黑色钢笔和黑色钢笔盈利，且盈利水平接近。红色和紫色钢笔的销售利润率却为负，亏损较大，其结果导致企业总利润率下降，该结果与传统成本法截然不同。
通过对上表中钢笔收入成本的分析可以看出：紫色钢笔和红色钢笔在计划准备、生产转换和产品记录的成本占销售收入的比例过高，紫色钢笔在计划准备阶段的成本较高。 传统成本法，间接费用的分配率是直接人工成本的300%，由此计算出的产品成本不能如实反映产品成本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率失真，导致错误的生产决策和定价政策。
四、建议
1、加强产品成本控制。
当制造费用在产品成本中占比例较高时，不能只采用单一的分配标准，如人工成本、机器小时，而应根据成本动因，即确定哪个作业耗费了制造成本，哪些成本对象耗费了作业成本，采用动因追溯，将制造费用尽量准确地分配到各成本对象，从而准确的确认产品的成本。较精准的成本信息有利于管理者作出决策，可以考虑紫色钢笔和红色钢笔在计划准备、生产转换中的成本控制，比如改变生产，而应流程、增加灌注设备、取消转换工艺等。降低生产周期，降低特殊笔的资源耗用。
2、准确分配产品成本
案例中经典钢笔公司机器和计算机辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，比如用
来为工厂进行生产排班以及为每个生产批次的原材料进行采购和付款工作，还有产品生产过程信息以及工艺变更通知信息。人工成本比重下降，而计算机系统使用和折旧费分摊标准按照直接人工难于反映各种产品的真正成本。同理，机器设备折旧费、维修维护费、能源费也不能简单按照直接人工这一分配标准来分摊到各项产品中去。企业如果继续使用传统的成本会计技术与方法，会造成产品成本计算不准，进而影响生产和营销策略，严重影响企业的管理决策水平。
3、小批量多批次的生产特色钢笔。
在作业成本法下计算得出的红笔和紫笔的利润率均为负，但市场上存在着对特色笔的需要，因此对特色笔可采用订单式的小批量多批次生产，这样既可以满足客户的需求，扩大特色笔的市场份额，同时可以有效的降低红色钢笔和蓝色钢笔的生产成本，提高其利润率。 4、改进生产程序。
红笔对品质的要求最高，除想办法改善目前的程序外，也可设计出更容易制造的产品，降低新产品的资源耗用。调整紫色钢笔的生产或提高紫色钢笔和红色钢笔的售价，或者加强对紫色钢笔和红色钢笔在计划准备和生产转换的质量管理和工人的技术熟练程度的培训，减少质量问题。