《高级财务会计》复习思考题
一、单项选择题
单项选择题 （ ）是指用一般物价水平将会计报表中以历史成本反映的有关数值加以调整，从而削除物价变动对财务会计报告影响的会计程序和方法。 A.现行成本会计 B.不变币值会计 C.现代会计 D.现行成本不变币值会计 ( )是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 A．或有资产 B．或有负债 C．或有事项 D．以上均是 编制合并会计报表时，最关键的一步是（ ） A.确定合并范围 B.将抵消分录登记账簿 C.调整账项，结账、对账 D.编制合并工作底稿 不属于或有事项基本特征的是 （ ）。 A．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 B．或有事项具有不确定性 C．或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定 D．在购买另一个企业时随同净资产购入记入账册 出租人对融资租赁初始直接费用的会计处理为( )。 A.借：财务费用 贷：银行存款 B.借：营业费用 贷：银行存款 C.借：管理费用 贷：银行存款 D.借：待摊费用 贷：银行存款 从银行购入30 000美元，当日银行美元卖出价为1美元=8.37元人民币，当日的市场汇率为1美元＝8.27元人民币。应编制的会计分录为（ ）。 A．借：银行存款—人民币 251 100 贷：财务费用—汇兑损益 3 000 贷：银行存款—美元 248 100 B．借：财务费用—汇兑损益 3 000 贷：银行存款—人民币 3 000 C．借：银行存款—美元 248 100 财务费用—汇兑损益 3 000 贷：银行存款—人民币 251 100 D．借：银行存款—美元 248 100 贷：银行存款—人民币 248 100 第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（ ）。 A.上一期编制的合并会计报表 B.上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C.企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D.企业集团母公司和子公司的账簿记录 第 1 页 共 24 页
答案 B C D D C C C 对融资租赁业务发生的初始直接费用，编制的会计分录是( )。 A．借：财务费用 贷：银行存款 B. 借：营业费用 贷：银行存款 C．借：管理费用 贷：银行存款 D. 借：待摊费用 贷：银行存款 固定资产在列哪种折算方法下选用现行汇率作为其折算汇率。（ ） A.流动项目与非流动项目法 B.货币项目与非货币项目法 C.现行汇率法 D.时态法 关联方之间一方为另一方承担债务的，承担方应按所承担的债务，计入( )，被承担方应按承担方实际承担的债务，计入( )。 A．营业外支出（承担关联方债务） 应付账款 B．资本公积（关联交易差价） 其他应付款 C．营业外收入 资本公积 D．营业外支出（承担关联方债务） 资本公积（关联交易差价） 合并会计报表的编制基础是( )。 A.工作底稿 B.资产负债表 C.利润表 D.个别会计报表 合并价差形成的原因主要有（ ）。 A.母子公司的会计年度不一致 B.母子公司采用不同的会计政策 C.母子公司在证券市场上通过第三者取得子公司的股分 D.子公司存在潜在的负债 计算应纳税所得额时，下列项目中不得扣除的项目是( )。 A.按税法规定交纳的消费税 B.生产经营成本 C.按计税工资14%计算的职工福利费 D.无形资产转让、开发支出 C C D D C D 甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2004D 年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2004年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2004年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2004年一季度末该存货的账面余额为（ ）元。 A.540000 B.467500 C.510000 D.519000 甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（ ）纳入合并会计报表的合并范围。 A.乙公司 B.丙公司 C.乙公司和丙公司 D.两家都不是 C 第 2 页 共 24 页
假设母公司的应收账款中有8000元为子公司应付账款，在编制合并会计报表时，应编制的抵销分录是( )。 A．借：应收账款8000 贷：管理费用8000 B．借：应付账款8 000 贷：应收账款8 000 C．借：期初未分配利润8000 贷：应收账款8000 D．借：管理费用8000 贷：应付账款8000 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价摊销、辅助费用和因外币借款而发生的( )。 A．费用 B．收益 C．汇兑差额 D．损失 借款费用信息披露的内容有( ) A.当期借款费用资本化金额和当期资本化率 B.借款金额 C.借款期限 D.偿还时间 经营租赁承租人应予揭示会计事项有( )。 A．会计期末应披露每类租出资产在资产负债表日的账面价值 B．取得的收入在利润表列示 C．露每类租入固定资产在资产负债日的账面原值，累计折旧及账面净值 D．发生的租赁费用列入利润表 每一会计期间利息资本化金额应等于( ) A.至当期末购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积。 B.专门借款利率的加权平均利率与专门借款的的乘积 C.专门借款的借款利率与累计加权平均数的乘积 D.以上均不正确 某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。称为（ ） A.直线法 B.年数总和法 C.未来适用法 D.追溯调整法 母公司的其他应收款中有10000元为向子公司借入的临时借款，在编制合并会计报表时，应编制的抵销分录中，正确的是( )账户。 A.借记“其他应收款” B.借记“应付账款” C.借记“其他应付款” D.贷记“其他应付款” 破产清算会计报表是在终止经营的前提下，以（ ）为基础编制的。 A.评估价值 B.账面价值 C.公允价值 D.可变现价值 企业采用应付税款法核算所得税时，主要设置的账户是（ ）。 A.“所得税”和“递延税款”账户 B.“所得税”账户 C.“递延税款”账户 D.“所得税”和“应交税金——应交所得税”账户 B C A D A D D C D 第 3 页 共 24 页
企业从银行购入30000美元，当日银行卖出价为1美元＝7.91元人民币，当日的市场汇率为1美元＝7.81元人民币。企业应编制的会计分录为：借记“银行存款——美元户”，借记（ ）；贷记“银行存款——人民币户”。 A.管理费用 B.银行存款——人民币户 C. 汇兑损失 D. 财务费用 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，称为（ ）。 A．会计政策 B．会计准则 C．会计制度 D．会计估计 企业对相同交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为，称为（ ）。 A.会计政策 B.会计估计 C.会计政策变更 D.会计估计变更 企业对于发生的会计估计变更披露的内容不包括（ ）。 A.会计估计变更的内容 B.会计估计变更的日期 C.会计估计变更的原因 D.会计估计变更的累积影响数 企业发生的外币交易事项应设置外币账户进行核算，这类账户应采用下列哪种方式记载。（ ） A.只采用外币 B.只采用记帐本位币 C.只采用人民币 D.复币式 企业发生外币业务时，进行会计账务处理所采用的汇率，是（ ）。 A.账面汇率 B.现汇汇率 C.记账汇率 D.期汇汇率 企业购入外汇是银行卖出外汇，企业为购买外汇而付出的记账本位币的金额应按外汇（ ）计算。 A. 买入价 B. 平均价 C. 卖出价 D. 协议价 企业将40000美元外汇收入兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝8.29元人民币，该日的市场汇率为1美元＝8.32元人民币。应编制的会计分录为( )。 A．借：银行存款—人民币 331 600 财务费用—汇兑损益 1 200 贷：银行存款—美元 332 800 B．借：银行存款—人民币 332 800 贷：财务费用—汇兑损益 1 200 贷：银行存款—美元 331 600 C．借：银行存款—人民币 1 200 贷：财务费用—汇兑损益 1 200 D D C D D C C A 第 4 页 共 24 页
D．借：银行存款—人民币 331 600 贷：银行存款—美元 331 600 企业将由过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实的状况，称为（ ）。 A.或有资产 B.或有负债 C.或有事项 D.清算资产 企业每期利息资本化金额应当是( )。 A．至当期期末购建固定资产累计支出的加权平均数与资本化利息之和 B．至当期期末购建固定资产累计支出的加权平均数与资本化利息之差 C．至当期期末购建固定资产累计支出的加权平均数与资本化率的乘积 D．期末购建固定资产累计支出的加权平均数 企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在下列哪个账户中列支。（ ） A．盈余公积 B．管理费用 C．财务费用 D．营业外收入 企业因借款而发生的利息、折价或溢价摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额是（ ）。 A．借款费用 B．财务费用 C．筹资收益 D．筹资损失 企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，称为( )。 A．会计核算 B．会计方法 C．会计准则 D．会计政策 清算损益是指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它不包括（ ）。 A.清算收益 B.清算损失 C.清算费用 D.清算净资产 少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，根据我国合并会计报表的有关规定，少数股东权益在合并资产负债表中应当( )。 A.在所有者权益类项目中列示 B.在流动负债类项目中列示 C.在长期负债类项目中列示 D.作为少数股东权益单独列示 剩余财产分配时，应编制会计分录是( )。 A.借：清算净资产 贷：破产资产 B.借：清算净资产 贷：清算损益 C.借：清算损益 贷：清算净资产 D.借：利润分配 贷：破产资产 外币报表折算在现行汇率法下，下列项目中应以历史汇率折算的项目是( )。 A．主营业务收入 B．存货 C．固定资产 D．实收资本 外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于其交易发生日和会计报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益是指（ ）。 A.已实现外币交易汇兑损益 B.未实现外币交易汇兑损益 C.外币报表折算损益 D.外币报表换算损益 外币业务会计所指的外币是 （ ） A.本国货币以外的货币 B.自由兑换的外国货币 C.外国货币 D.记帐本位币以外的货币 第 5 页 共 24 页
C C C A D D D A D B D
外汇是指以外国货币表示的（ ）。 A．外币 B. 人民币 C．国际支付手段 D. 记账汇率 为满足承租人经营上短期的、临时的或季节性需要而进行的租赁，称为( )。 A.委托租赁 B.融资租赁 C.直接租赁 D.经营租赁 我国采用了与其它国家相一致的核算原则，即除接受投资者投入的外币资本的折算另有规定外，企业发生的外币业务采用的折算汇率应为（ ）。 A．业务发生当日的汇率 B．年初汇率 C．期末汇率 D．平均汇率 物价变动会计产生的内在动因是（ ）。 A.资本保全和真实确认收益的要求 B.物价持续大幅度地变动 C.各国政府在财政上实行的赤字预算 D.各国政府拉动需求的政策 狭义外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括（ ）。 A.国外的纸币和铸币 B.以外币表示的政府公债 C.以外币表示的票据 D.以外币表示的公司债券 C D A A A 下列表述中，正确的是（ ） B A．外币仅指本国货币以外的其他国家和地区的货币 B．外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易 C．外币折算是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。 D．外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段，不包括外国货币 下列不属于经营租赁承租人会计核算处理程序的是( )。 A．定期支付租金 B．押金或保证金预付 C．登记固定资产备查账 D．计提资产折旧 下列不属于破产清算收益的是（ ）。 A. 财产盘亏损失 B.财产变现收益 C.财产估价收益 D.不用归还的债务人的款项 下列不属于破产债务的是（ ）。 A.优先清偿债务 B.担保差额债务 C.赔偿债务 D.抵销差额债务 下列情况中，必须纳入A公司合并范围的情况是（ ）。 A.A公司拥有B公司60%的权益性资本，通过B公司拥有C公司55%的权益性资本 B.A公司拥有甲公司49%的权益性资本 C.A公司拥有丙公司48%的权益性资本，通过丙公司拥有J公司40%的权益性资本 D.A公司拥有乙公司45%的权益性资本 下列项目中属于非货币性的流动负债的是 （ ） A.应付票据 B.应付帐款 C.预收帐款 D.应交税金 现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ ）。 A．损益表 B．利润分配表 C．合并报表 D．在资产负债表的所有者权益项目下单独列示 乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏账准备。则应编制的坏账准备抵销分录为：( )。 A.借：坏账准备 1000 贷：管理费用 1000 B.借：管理费用 1000 贷：坏账准备 1000 第 6 页 共 24 页
D A A A D D A C.借：管理费用 1000 贷：应收账款 1000 D.借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000 以公允价值为基础编制的会计报表，称为（ ）。 A．现金流量表 B．破产清算会计报表 C．利润表 D．资产负债表 因税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异，称为( )。 A.永久性差异 B.递延差异 C.可抵减差异 D.时间性差异 优先清偿债务是指根据破产法的规定，在破产债务之前从破产资产中优先偿付的债务，不应包括（ ）。 A.担保债务 B.应交税金 C.应付破产清算费用 D.应付职工工资和劳动保险费 由于股本或实收资本是投资人一次性投入的资金，为了真实反映其原始投资情况，企业在利用现行汇率法折算外币报表时，应按 ( )汇率折算。 A．现行汇率 B．平均汇率 C．历史汇率 D．折算汇率 在（ ）租赁方式下，出租方保留租赁资产的所有权，但与所有权有关的租赁资产的全部风险和利益，实质上已经转移给了承租人。 A. 销售式 B.经营 C. 融资 D.节税 在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（ ）。 A.经济实体理论 B.母公司理论 C.所有权理论 D.其他有关理论 在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为( )。 A.借：坏账准备 贷：管理费用 B.借：坏账准备 贷：期初未分配利润 C.借：期初未分配利润 贷：坏账准备 D.借：管理费用 贷：坏账准备 在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为( )。 A.借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 B.借：期初未分配利润 贷：存货 C.借：主营业务收入 贷：主营业务成本 D.借：主营业务收入 贷：存货 在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（ ）。 A.按市价计价的存货 B.按成本计价的长期投资 C.应收账款 D.按市价计价的长期投资 在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（ ）。 A.按成本计价的存货 第 7 页 共 24 页
B D A C C B B A B B B.按市价计价的存货 C.按成本计价的长期投资 D.固定资产 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。 A.某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。 B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％ C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D.会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（ ）。 A.固定资产 B.存货 C.未分配利润 D.实收资本 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或者租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，称为（ ）。 A.未担保余值 B.最低租赁收款额 C.最低租赁付款额 D.担保余值 子公司期末存货中有60 000元是从母公司购进的，母公司的销售毛利率为20%。在编制合并会计报表时，应将未实现的内部销售利润（ ）元抵消。 A．60000 B．48000 C．72000 D．12 000 子公司期末存货中有80 000元是从母公司购进的，母公司的销售毛利率为20%。在编制合并会计报表时，应将未实现的内部销售利润（ ）元抵消。 A.80000 B.64 000 C.96000 D.16 000 租赁业务按租赁资产的资金来源不同分类，包括（ ）。 A．经营租赁和融资租赁 B．经营租赁 C．融资租赁 D．直接租赁、转租赁、委托租赁和售后租回等 最低租赁付款额中的最低是相对于( )而言的。 A.或有租金 B.履约成本 C.资产余值 D.或有租金、履约成本 二、多项选择题
多项选择题 A公司的母公司为A公司偿还长期借款150万元，其会计分录为( )。 A．母公司： 借：营业外支出－承担关联方债务1500000 贷：银行存款1500000 B．A公司： 借：长期借款1500000 贷：资本公积－关联交易差价1500000 C．A公司： 借：营业外支出－承担关联方债务1500000 贷：银行存款1500000 D．母公司： 借：长期借款1500000 第 8 页 共 24 页
D D C D D D D 答案 AB 贷：资本公积－关联交易差价1500000 E．以上均是 按法律形式划分，企业合并可以分为（ ）。 A.吸收合并 B.创立合并 C.控股合并 D.合营合并 E.合资合并 按外汇经纪银行角度，汇率可分为（ ）。 A.买入汇率 B.卖出汇率 C.中间汇率 D.浮动汇率 E.记账汇率 长期负债在下列哪些折算方法下选用现行汇率作为其折算汇率（ ）。 A.流动项目与非流动项目法 B.货币项目与非货币项目法 C.现行汇率法 D.时态法 E.未来适用法 递延所得税的处理方法有( )。 A．递延法 B．直线法 C．债务法 D．双倍余额递减法 E．备抵法 对会计政策变更的累计影响额的调整，其会计处理方法一般是（ ）。 A.追溯调整法 B.未来适用法 C.备抵法 D.工作底稿法 E.债务法 根据我国破产法的规定，破产费用应包括（ ）。 A．破产企业留守人员的工资和劳动保险费用 B．破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用 C．破产案件的诉讼费用 D．为债权人共同利益而支付的其他费用 E．破产企业所欠税款 关联方具有的特征是 ( ) A.关联方涉及两方或多方 B.关联方以各方的影响为前提 C.关联方的存在可能会影响交易的公允性 D.单独的个体也可构成关联方 E.关联方之间的交易是建立在公平交易的基础上的 广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，包括( )。 ABCDE A.国外的纸币和铸币 B.以外币表示的政府公债 C.以外币表示的公司债券 D.以外币表示的票据 E.以外币表示的金融债券 第 9 页 共 24 页
ABC ABC BCD AC AB ABCD ABC 合并会计报表主要包括（ ）。 A.合并资产负债表 B.合并利润表 C.合并现金流量表 D.合并工作底稿 E.合并利润分配表 ABCE 合并企业需要根据企业合并的性质选择相应的会计处理方法，购买性质的合并采AB 用“购买法”进行会计处理，股权性质的合并采用“权益联营法”进行会计处理，在购买法下，主要有 ( )等情况。 A.吸收合并 B.控股合并 C.新设合并 D.增发股票 E.股权联合 汇兑损益的计算方法有（ ）两种 A.逐笔结转法 B.当期确认法 C.集中结转法 D.递延法 E.债务法 或有事项的基本特征是 （ ） A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 B.或有事项具有不确定性 C.或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定 D.影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制 E.在购买另一个企业时随同净资产购入记入账册 或有事项基本特征有（ ）。 A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 B.或有事项具有不确定性 C.或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定 D.在购买另一个企业时要随同净资产购入记入账册 E.发生时可依据企业条件确定账务处理方法 计算企业应纳税所得额时，下列项目中，属于可以扣减的项目有（ ）。 A.生产经营成本 B.纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用 C.纳税人按规定交纳的消费税、营业税、房产税、城市维护建设税、土地增值税、关税、资源税、车船使用税等 D.非广告性赞助支出 E.纳税人计提的风险准备金 BC 母公司的下列被投资企业中应纳入其合并会计报表的合并范围的有( )。 A.甲企业，母公司拥有50%的权益性资本 B.乙企业，母公司拥有其62%的权益性资本 C.丙企业，母公司拥有其30%的权益性资本、乙企业也拥有其30%的权益性资本 D.丁企业，母公司拥有其30%的权益性资本，甲企业拥有其40%的权益性资本。 第 10 页 共 24 页
AC ABCD ABC ABC
E.戊企业，母公司拥有其15%的权益性资本，乙企业拥有其30%的权益性资本，丁企业拥有其20%的权益性资本。 母公司为子公司偿还长期借款200000元，母公司在编制会计分录时，应（ ）。 AB A.借：营业外支出－承担关联方债务 200000 B.贷：银行存款 200000 C.借：长期借款200000 D.贷：资本公积－关联交易差价 200000 E.以上均是 母公司向子公司销售B产品200件，每件售价800元，母公司的销售毛利率为26%。子公司期末全部未实现对外销售，形成了期末存货。编制合并会计报表抵销分录时，使用的项目有( )。 A．主营业务收入 B．主营业务成本 C．存货 D．主营业务税金 E．固定资产 母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ）。 A．营业外收入 B．累计折旧 C．固定资产 D．期初未分配利润 E．管理费用 目前国际上常用的外币会计报表折算方法中，属于多种汇率法的有（ ）。 A.现行汇率法 B.流动与非流动法 C.货币与非货币法 D.时态法 E.追溯调整法 破产费用一般包括（ ）。 A．破产企业留守人员的工资和劳动保险费用 B．破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用 C．破产案件的诉讼费用 D．为债权人共同利益而支付的其他费用 E．破产企业所欠税款 企业应当在会计报表附注中披露关联方的性质、交易类型及其交易要素，交易要素一般包括（ ）。 A.交易的金额或相应比例 B.未结算金额或相应比例 C.定价政策 D.合并报表中的企业集团成员 E.与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中的关联方交易 企业应将确认的或有负债，计入“预计负债”科目，“预计负债”科目下可根据不同内容设置（ ）等明细科目，进行明细核算。 A.产品质量保证 B.未决诉讼 C.债务担保 D.营业费用 E.管理费用 第 11 页 共 24 页
ABC ABCDE BCD ABCD ABC ABC 企业在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，称为（ ），这种差异在本期发生（ ）在以后各期转回。 A．时间性差异 B．会 C．永久性差异 D．不会 E．可能 外币报表的折算方法有（ ）。 A．现行汇率法 B．流动与非流动项目法 C．货币性与非货币性项目法 D．时态法 E．实际利率法 外币报表的折算在采用现行汇率法时，下面各项中以历史汇率进行折算的项目有（ ）。 A.实收资本 B.资本公积 C.主营业务收入 D.管理费用 E.长期投资 外币交易会计的记帐方法有（ ）。 A.逐笔结转法 B.外汇统账制 C.集中结转法 D.外汇分账制 E.当期确认法 外币业务的记账方法有( )两种。 A．外币统账法 B．集中结转法 C．外币分账法 D．递延法 E．债务法 CD ABCD AB BD AC 外币业务是指企业以外币进行的款项收付、往来结算以及计价的经济业务，包括 ABCDE （ ）。 A．企业借入或出借外币资金 B．企业购买或销售以外币计价的商品 C．企业购买或销售以外币计价的劳务 D．企业取得或处理以外币计价的资产 E．企业承担或清偿以外币计价的债务 外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段，包括（ ）。 ABCD A.外国货币 B.外币有价证券 C.外币支付凭证 D.其他外汇资金 E.汇率 物价变动对会计实务的影响主要有（ ）。 A．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果 ABCD 第 12 页 共 24 页
B．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱 C．无法正确反映投入资本的保全情况 D．会计报表提供企业虚假的盈利能力 E．会计报表提供企业虚假的偿债能力 下列对纳税影响会计法与应付税款法表述正确的有（ ）。 A.应付税款法不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额，将按照本期应税所得计算的应交所得税作为本期费用 B.纳税影响会计法确认时间性差异对未来所得税影响金额，并将其作为本期所得税费用的组成部分，将确认的时间性差异对所得税的影响金额计入递延税款的借方或贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用 C. 纳税影响会计法与应付税款法对永久性差异的处理方法是一致的 D. 纳税影响会计法与应付税款法对永久性差异的处理核算基础相同 E. 纳税影响会计法与应付税款法对永久性差异的会计处理均以收付实现制为基础 下列各项目中，属于会计政策变更的有（ ）。 A.坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法 B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法 C.所得税的核算由应付税款法改为纳税影响会计法 D.期末短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价 E.固定资产折旧率由5%调整为8% 下列项目中，属于或有资产特征的项目有（ ）。 A.由过去的交易或事项产生 B.结果具有不确定性 C.能够可靠地计量 D.未来金额可以确定 E.是企业承担的债务 下列项目中，属于时间性差异的有( )。 A．按会计制度计提的存货跌价准备，按税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减 B．按会计制度计提的固定资产减值准备，按税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减 C．企业的取得的预收账款，按照会计制度规定应当在以后期间确认收益，但税法规定应计入当期应税所得 D．企业的固定资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧法，而财务会计要求采用直线法 E．企业的各种赞助支出，按会计制度计入营业外支出，而在计算所得税时不允许扣减 下列项目中，属于外币业务的记账方法有（ ）。 A.外币统账法 B.外币分账法 C.集中结转法 D.递延法 第 13 页 共 24 页
ABC ABCD AB ABCD AB E.债务法 现行汇率法存在的缺陷有（ ）。 A．在资产、负债各项目的折算中，其折算汇率的选择缺乏足够的理论依据 B.在现行汇率进行折算与目前采用的历史成本原则不相符合，在汇率变动较大的情况下，会使外币报表有关项目换算的金额与其实际价格背道而驰 C．折算后资产负债表的各个项目之间仍保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系 D．所有者权益项目按收到时的历史汇率折算 E．简便易行 条件时才能资本化。 A．资产支出已经发生 B．借款费用已经发生 C．为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动已经开始 D．手续费已经支付 E．满足了A、B两个条件 与个别会计报表比较，合并会计报表（ ）。 A.反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果 B.由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制 C.以个别会计报表为基础编制 D.有独特的编制方法 E.以母公司和子公司的总账、明细账为基础编制 与其他经营活动相比，租赁的特点有( )。 A.租赁期间租赁资产的所有权和使用权相分离 B.现代租赁业以融资租赁为主 C.出现了专业租赁公司 D.租赁业务的参与者，涉及两方或两方以上 E.租赁形式灵活多样 在时态法下，按现行汇率折算的报表项目有( ) A．应收账款 B．固定资产 C．按市价计价的长期投资 D．按成本计价的长期投资 E．无形资产 在下列事项中，不属于会计政策变更的是( )。 A．某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 B．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％ C．某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D．会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算 E．存货计价方法由先进先出法改为后进先出法 在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表项目有（ ）。 A．按成本计价的长期投资 B．按市价计价的长期投资 C．未分配利润 D．固定资产 E．股本 在编制合并会计报表时，企业应将存货中包含的未实现的内部销售利润予以抵销分录，编制抵销分录时，应（ ）。 第 14 页 共 24 页
AB 因专门借款而发生的利息、折价或溢余的摊销和汇兑差额，只有同时符合（ ）ABC ABCD ABCDE AC ABC ABD 子公司期末存货中有80000元是从母公司购进的，母公司的销售毛利率为20%。ABC A.借：主营业务收入 80000 B.贷：主营业务成本 64000 C.贷：存货 16000 D.借：主营业务成本 64000 E.借：存货 16000 租赁的特点有( )。 A.所有权与使用权相分离 B.融物与融资相统一 C.灵活方便 D.所有权和使用权不能分离 E.融物与融资分离
三、填空题
填空题 编制合并会计报表一般须运用 、 等特殊方法来完成会计报表的编制工作。 答案 工作底稿法、 编制抵消分录 ABC 对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就新的会计政策、追开始采用 ，并以此对相关项目进行调整的方法，称为 。 溯调整法 负商誉冲减长期资产的顺序，一般首先冲减 ，之后是 ，其固定资产、无形资后是长期股权投资。 产 关联方关系是指关联方之间的相互关系，关联方关系必须存在于 ，任何单独的个体不能构成关联方关系。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循 。 关联方一般是指 ，关联方关系是指 。 两方或多方之间、实质重于形式的原则 有关联的各方、有关联的各方之间存在的内在联系 母公司和子公司组成的企业集团、母公司 会计主体、 法律意义 母公司和子公司、企业集团 外币交易汇兑损益、报表折算汇兑损益 具体原则、具体会计处理方法 极小可能导致经济利益流出企业 导致经济利益流入企业、导致经济利益流出企业 会计主体、 统一会计计量尺度的 合并会计报表，是以 为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由 编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量的会计报表。 合并会计报表反映的对象，是由若干个法人企业组成的 ，是经济意义上的会计主体，而不是 上的会计主体。 合并资产负债表是反映某一时点 所形成的 财务状况的会计报表。 汇兑损益可分为 和 两大类。 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的 以及企业所采纳的 。 或有负债披露的基本原则是， 的或有负债一般不予披露。 或有事项的结果有两种情况：一是 ，即或有资产；另一种是 ，即或有负债。 记账本位币是指 在会计核算时所选定的一个作为 的记账货币，并以该货币来计量和处理各种经济业务。 第 15 页 共 24 页
破产财产是指破产企业可用于清偿债务的 。破产财产的构成范围不仅限于破产宣告时破产人所占有的财产，还包括 。 企业在经营活动中，由于汇率变动所引起的 折合记账本位币的差额，称为 。 物价变动会计是利用 的资料，对企业按历史成本提供的会计信息进行 ，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对会计报告的影响的会计程序和方法。 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出 ，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的 。 全部财产、 破产程序前后的财产 外币金额、 外币交易汇兑损益 物价变动、改动调整 调整修正、会计程序和方法 在租赁谈判和签订租赁合同过程中，出租人发生的、可直接归属于租管理费用、银行存赁项目的初始直接费用，应当确认为当期费用。借记“ ”等科目，款或现金 贷记“ ”等科目。 重大影响是指对一个企业的 有参与决策的权力，但并不 。 主张购买法，反对权益联营法的人认为， 体现了市场经济的特征， 违背了公平竞争的原则。 四、名词解释
名词解释 报表折算汇兑损益 答案 报表折算汇兑损益是指在编制合并会计报表时，对外币会计报表进行折算所发生的损益。这一数额并不是实际发生了损失或收益，而是将外币报表上的外币金额转换成记账本位币时由于报表项目采用不同的汇率折算所发生的差额，该差额只在合并会计报表中予以反映。 关联方关系是指关联方之间的相互关系，关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。 合并会计报表又称合并财务报告，它是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其现金流量的会计报表。 合营企业是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则和具体会计处理方法是指导企业进行会计核算的基础。 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价摊销、辅助费第 16 页 共 24 页
财务和经营政策、 决定这些政策 购买法、权益联营法 关联方关系 合并会计报表 合营企业 会计政策 或有负债 或有资产 借款费用 用和因外币借款而发生的汇兑差额。 经营租赁 控制 破产财产 经营租赁是指为满足承租人经营上短期的、临时的或季节性需要而进行的租赁。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 破产财产，是指破产企业可用于清偿债务的全部财产。破产财产的构成范围不仅限于破产宣告时破产人所占有的财产，还包括破产程序前后的财产。 企业合并是指两个或两个以上的企业为了达到某种经营目的，通过兼并或控股等形式进行企业产权联合的行为，即两个以上的企业依照法定程序组合成一个会计主体的活动。 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）手中租回，这种现象习惯上称之为“回租”。 外币交易汇兑损益是指企业在经营活动中，由于汇率变动所引起的外币金额折合记账本位币的差额。 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。 企业合并 售后租回交易 外币交易汇兑损益 物价变动会计 重大影响 追溯调整法
五、简答题 简答题 简述关联方交易的特点？ 答案 （1）构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。 （2）资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。 （3）关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。关联方在确定价格时可能有一定程度的弹性，而在非关联方之间的交易则没有这种弹性，非关联方之间的价格是公平价格。 A.合并会计报表反映的对象，是由若干个法人企业组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的会计主体；而个别会计报表反映的对象则是单个企业法人，是法律意义上的企业主体。 B.合并会计报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司编制的，其他企业不需要编制，而所有企业都有编制个别会计报表的义务。 C.合并会计报表是以纳入合并会计报表合并范围的企业个别会计报表为基础，根据其他有关资料，调整和抵消有关会计事项对个别会计报表的影响而编制的。 第 17 页 共 24 页
简述合并会计报表的特点？ D.编制合并会计报表一般须运用工作底稿法、编制抵消分录等特殊方法来完成会计报表的编制工作。 简述破产清算会计的特点 简述追溯调整法的会计处理 (一)破产清算会计目标不同于传统财务会计目标 (二)破产清算会计假设与传统财务会计假设相比有其特殊性 (三)破产清算会计原则与财务会计原则相比具有特殊性 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响额，并相应调整变更年度期初留存收益以及会计报表的相关项目。也就是说，它将会计政策变更的影响追溯到过去，而不是仅于当期或未来各期调整反映。 会计政策变更累积影响额，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算所得到的变更年度期初留存收益的金额与原有金额之间的差额。计算会计政策变更累计影响额是追溯调整法的起点，也是该种方法的关键。其计算步骤是： 1.根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 2.计算两种会计政策下的差异； 3.计算差异的所得税影响金额； 4.确定以前各期的税后差异； 5.计算会计政策变更的累积影响额。 运用追溯调整法的基本步骤是 1.计算会计政策变更的累积影响额； 2.根据累积影响额进行相关的会计处理； 3.调整会计报表相关项目； 4.在会计报表附注中加以说明。 什么是会计政策变更，会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会如何选择会计处理方计政策改用另一会计政策的行为。 法？ 会计政策变更所产生的直接后果是前后各期的会计数据的不可比。为使会计信息数据实现可比、可信、可用，需要对会计政策变更所产生的累积影响额进行调整。调整方法有追溯调整法和未来适用法。在选择时应注意： 第一，企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策。在具体处理时应分两种情况：一是凡是法律法规或会计准则规定了会计处理办法的，应当按照规定的办法执行。二是国家没有规定相关的会计处理办法的，则采用追溯调整法进行会计处理。 第二，由于客观经济环境发生变化而变更会计政策时，应当采用追溯调整法进行会计处理。 第三，如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于何种情况下的会计政策变更，都可采用未来适用法进行会计处理。 什么是破产财产？具体包括哪些方面内容？ 破产财产，是指破产企业可用于清偿债务的全部财产。破产财产的构成范围不仅限于破产宣告时破产人所占有的财产，还包括破产程序前后的财产。具体包括三方面的内容: 第一，宣告破产时破产企业经营管理的全部财产； 第 18 页 共 24 页
第二，破产企业在破产宣告后至破产程序终结前所取得的财产； 第三，应当由破产企业行使的其他财产权利，如专利权、著作权等。
六、计算分析题 计算分析题 B公司和C公司三个子公司，2006年ABC股份有限公司将自己生产的价值2340000元的产品销售给A公司作为存货，ABC股份有限公司当年的销售毛利率为20%。A公司按期末存货的3%计提存货跌价准备。ABC股份有限公司的应答案 2. ABC股份有限公司销售成本=2340000×(1-20%)=1872000 3.借：主营业务收入 2340000 贷：主营业务成本 1872000 存货 468000 4.借：存货跌价准备 70200 ABC股份有限公司下设有A公司、1.未实现的内部销售利润=2340000×20%=468000 收账款中有8000元为A公司应付账款。 贷：管理费用 70200 要求： 5.将内部应收账款与应付账款抵消 （1）计算A公司期末存货中包含的未借：应付账款 8 000 实现内部销售利润； （2）计算ABC股份有限公司的销售成本； （3）编制ABC股份有限公司抵销未实现内部销售利润的抵销分录； （4）编制A公司抵销已计提存货跌价准备的抵销分录； （5）编制ABC股份有限公司抵销内部债权与债务的抵销分录。 A公司19×6年7月1日将成本为200000元的设备出租给B公司，租期为2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直线法计提折旧。该项固定资产可使用10年，期末估计残值10000元。 要求：编制两公司在租赁期内的会计分录。 A公司的会计分录如下： 19×6年末： 借：应收租金 10000 贷：租金收入 10000 19×7年7月1日： 借：银行存款 20000 贷：应收租金 10000 租金收入 10000 19×7年年末： 借：应收租金 10000 贷：租金收入 10000 借：租赁费用 9500 贷：累计折旧 9500 19×8年7月1日 借：银行存款 20000 贷：应收租金 10000 租金收入 10000 年末： 借：租赁费用 19000 贷：应收账款 8 000 第 19 页 共 24 页
贷：累计折旧 19000 B公司的会计分录如下：19×6年末预提租金费用： 借：相关费用科目 10000 贷：应付租金 10000 19×7年7月1日支付租金时： 借：相关费用科目 10000 应付租金 10000 贷：银行存款 20000 19×7年年末、19×8年7月1日的会计分录与19×6年年末和19×7年年末的会计分录相同。 A公司2003年7月1日将成本为200000元的设备出租给B公司生产使用，租期为2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直线法计提折旧。该项固定资产可使用10年，期末估计残值10000元。 要求： （1）编制A公司2003年末确认租金收入并计提折旧的会计分录 （2）编制A公司2004年7月1日收取租金的会计分录 （3）编制A公司2004年末计提折旧的会计分录 （4）编制B公司2003年末预提租金费用的分录 （5）编制B公司2004年7月1日支付租金的分录 （1）A公司2003年末确认租金收入的会计分录： 借：应收租金 10000 贷：租金收入 10000 计提折旧： 借：租赁费用 9500 贷：累计折旧 9500 （2）2004年7月1日收取租金 借：银行存款 20000 贷：应收租金 10000 租金收入 10000 （3）年末计提折旧： 借：租赁费用 19000 贷：累计折旧 19000 （4）B公司2003年末预提租金费用： 借：制造费用 10000 贷：应付租金 10000 （5）2004年7月1日支付租金时： 借：制造费用 10000 应付租金 10000 贷：银行存款 20000 1.借：银行存款 12000 贷：预收账款 12000 2.借：应收经营租赁款 8000 贷：主营业务收入——租金收入 8000 3.借：银行存款 8000 贷：应收经营租赁款 8000 4.B公司 借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000 5.2006年7月1日支付租金时： 借：制造费用 1000 贷：待摊费用 1000 A公司2004年1月1日向B公司出租生产流水线一条，租期为3年。合同约定，B公司应于第一年年初预付租金12000元。以后每年租金于下一年年初按年度使用该流水线生产产品的取得的销售收入的5%支付。B公司2004年使用该流水线取得的销售收入150000万元，2005年使用该流水线取得的销售收入为160000元，2006年使用该生产流水线取得的销售收入为165000元。 要求： （1）编制A公司2004年预收租金的会计分录； 第 20 页 共 24 页
（2）编制A公司2005年年末确认租金收入的会计分录； （3）编制A公司2006年初收到上年租金收入的会计分录； （4）编制B公司2004年初预付租金的会计分录； （5）编制B公司2004年每月摊销租金的会计分录。 华丰有限责任公司（以下简称华丰公（1）华丰公司2004年度应交所得税＝［利润总额司）所得税采用递延法核算，适用的所2000－采用权益法核算确认的投资收益300－国债得税税率为33％。2004年度实现利润利息收入50＋计提坏帐准备（300－50）＋计提存总额为2000万元，其中： 货跌价准备200］×33％＝693（万元） （1）采用权益法核算确认的投资收益（2）递延税款借方发生额＝［（300－50）＋200］为300万元（被投资单位适用的所得税×33％＝148.5（万元） 税率也为33％，被投资单位实现的净（3）所得税费用＝693－148.5＝544.5（万元） 利润未分配给投资者）。 （4）确定所得税的会计分录 （2）国债利息收入50万元。 借：所得税 544.5 （3）因违反合同支付违约金20万元。 递延税款 148.5 （4）补贴收入300万元。 贷：应交税金--应交所得税 693 （5）计提坏帐准备300万元（其中可（5）华丰公司2004年度净利润＝2000－544.5＝在应纳税所得额前扣除的金额为50万1455.5（万元） 元）。 （6）计提存货跌价准备200万元。 假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可递减时间性差异。 要求： （1）计算华丰公司2004年度的应交所得税 （2）计算发生的递延税款金额（注明借方或贷方发生额） （3）计算所得税费用 （4）编制确定所得税费用的会计分录 （5）计算华丰公司2004年度的净利润。 甲公司对乙公司的长期股权投资额为1000 000元，拥有乙公司60%的股份。乙公司所有者权益总额为900 000元，其中实收资本为600 000元，资本公积为100 000元，盈余公积为100 000元，未分配利润为100 000元。 要求： 1.甲公司在乙公司所有者权益中拥有的份额＝900 000×60%=540 000 2.合并价差=1000 000-540 000=460 000 3.少数股东权益=900 000×40%=360 000 4.抵销分录 借：实收资本 600 000 资本公积 100 000 第 21 页 共 24 页
1.计算甲公司在乙公司所有者权益中拥有的份额； 2.计算甲公司编制合并资产负债表时的合并价差； 3.计算甲公司编制合并资产负债表时的少数股东权益 4.编制抵销会计分录 甲股份有限公司 (以下简称甲公司)于2002年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙 公司)租入—台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下： (1)租赁起租日：2002年1月1日。 (2)租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。 (3)租金总额：120万元。 (4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备 预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。 要求： (1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。 (2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。 (3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 盈余公积 100 000 未分配利润 100 000 合并价差 460 000 贷：长期股权投资 1000 000 少数股东权益 360 000 （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。 （2）甲公司有关会计分录： ①2002年1月1日 借：长期待摊费用 80 贷：银行存款 80 ②2002年12月31日 借：管理费用 60 (120÷2＝60) 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20 ③2003年12月31日 借：管理费用 60 贷：长期待摊费用 40 银行存款 20 （3）乙公司有关会计分录： ①2002年1月1日 借：银行存款 80 贷：应收经营租赁款 80 ②2002年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60（120÷2＝60） ③2003年12月31日 借：银行存款 20 应收经营租赁款 40 贷：主营业务收入 60 假设母公司的应收账款中有8000元为抵消分录 子公司应付账款，预收账款中有20 000（1）将内部应收账款与应付账款抵消 元为子公司预付账款，应收票据中有6 借：应付账款 8000 第 22 页 共 24 页
000元为子公司的应付票据，应付债券贷：应收账款 8000 中10 000元为子公司所持有，其他应（2）将内部预收账款与预付账款抵消 收款中有子公司临时借款18 000元。 借：预收账款 20000 要求：编制抵销分录 贷：预付账款 20000 （3）将内部应收票据与应付票据抵消 借：应付票据 6000 贷：应收票据 6000 （4）将长期债券投资与应付债券抵消 借：应付债券 10000 贷：长期债券投资 10000 （5）将内部其他应收款与其他应付款抵消 借：其他应付款 18000 贷：其他应收款 18000 某企业2002年度有关所得税会计处理的资料如下： （1）本年度实现税前会计利润90万元，所得税税率为33％。 （2）国债利息收入3万元； （3）公司债券利息收入2.25万元； （4）按权益法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额并计入投资收益为12．75万元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税税率为15％。 （5）本年度按会计方法计算的折旧费用为6万元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在纳税所得前扣除的折旧费用为3万元。 要求： （1）采用应付税款法计算本年度应计入损益的所得税费用，并编制相应的会计分录。 （2）采用递延法计算本年度应计入损益的所得税费用，并编制相应的会计分录。 （3）计算采用递延法比应付税款法核算增加或减少的本年度净利润。 某企业所得税采用递延法核算，2006年度实现税前会计利润1200000元，所得税税率为33％。该企业核定的全年计税工资总额为200000元，本年实际发放工资为250000元。该企业固定资（1）采用应付税款法核算： 本期所得税费用与本期应交所得税相等。 本年应交所得税＝（税前会计利润90－国债利息收入3－权益法下确认的投资收益12.75＋多提折旧费用3）×33％＝25.4925（万元） 本年所得税费用＝25.4925（万元） 借：所得税 254925 贷：应交税金－应交所得税 254925 （2）采用递延法核算 本年应交所得税＝（税前会计利润90－国债利息收入3－权益法下确认的投资收益12.75＋多提折旧费用3）×33％＝25.4925（万元） 递延税款发生额： 递延税款贷方发生额＝［12.75÷（1－15％）］×（33％－15％）＝2.7（万元） 递延税款借方发生额＝3×33％＝0.99（万元） 上述两项时间性差异影响的递延税款本期贷方发生额为1.71（万元） 本年度所得税费用＝25.4925＋1.71＝27.2025（万元） 借：所得税 272025 贷：递延税款 17100 应交税金--所得税 254925 （3）采用递延法比采用应付税款法减少的本年度净利润＝27.2025－25.4925＝1.71（万元） （1） 2006年应交所得税＝（1200000＋50000－10000）×33％＝409200（元） （2）时间性差异对所得税影响10000×33%＝3300（元） （3）2006年度所得税费用＝409200+3300＝412500第 23 页 共 24 页
产折旧采用直线法，本年计提折旧70000元，折旧费用全部计入了当年损益。按税法规定可在缴纳所得税前扣除的折旧费用为80000元。 要求： （1）计算2006年度应交所得税； （2）计算2006年时间性差异对所得税的影响； （3）计算2006年度所得税费用； （4）编制确定所得税费用的会计分录； （5）假设该企业2007年企业所得税税率改为30%，其他条件均不变，编制2007年确定所得税费用的会计分录。 信达公司对恒升公司的长期股权投资额为700 000元，拥有该公司70%的股份。恒升公司所有者权益总额为900 000元，其中实收资本为600 000元，资本公积为100 000元，盈余公积为150 000元，未分配利润为50 000元。 要求： （1）计算编制合并资产负债时的合并价差及少数股东权益 （2）编制抵销会计分录 （元） （4）借：所得税 412500 贷：递延税款 3300 应交税金--所得税 409200 （5）借：所得税 375000 贷：应交税金 （1200000＋50000－10000）×30％＝372000 递延税款 10000×30%＝3000 （1）信达公司在子公司所有者权益中拥有的份额为： 900 000*70%=630 000 合并价差=700 000-630 000=70 000 少数股东权益=900 000*30%=270 000 （2）抵销分录 借：实收资本 600 000 资本公积 100 000 盈余公积 150 000 未分配利润 50 000 合并价差 70 000 贷：长期股权投资 700 000 少数股东权益 270 000 在编制合并会计报表时，应将未实现的内部销售利润12 000(60 000*20%)元抵消。 借：主营业务收入 60000 贷：主营业务成本 48000 存货 12000 子公司期末存货中有60 000元是从母公司购进的，假设母公司的销售毛利率为20%。未计提存货跌价准备。 要求：编制合并会计报表抵销分录 第 24 页 共 24 页