指南》参考格式2。13]
××会计师事务所 中国注册会计师：×××（项目合伙人）14
（盖章） （签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章） 中国××市 20×2年×月×日
中 如果被审计单位是非上市实体，需要参考《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式3，并进行适当改写。 14
披露项目合伙人姓名的要求仅适用于上市实体。
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国注册会计师协会制定参考格式7：当注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响时，适用于任何被审计单位，无论是上市实体还是非上市实体的否定意见审计报告。
背景信息：
2．管理层按照××财务报告编制基础编制合并财务报表，该编制基础允许被审计单位只列报合并财务报表；
3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述；
4．由于未合并一家子公司，合并财务报表存在重大错报，重大错报对合并财务报表而言被认为是广泛的（即否定意见是适当的）。
中号——持续经营》，注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；
7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；
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国由于不可行，合并财务报表错报的影响无法确定；
5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；
6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324
注册会计师协会对集团财务报表审计的特殊考虑》）；
制计属于集团审计（即适用《中国注册会计师审计准则第1401号——
定1．对上市实体或非上市实体整套合并财务报表进行审计。该审
8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且对合并财务报表发表的否定意见也对其他信息有影响；
9．负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同；
10．除合并财务报表审计外，注册会计师不承担法律法规要求的
ABC股份有限公司全体股东：
一、否定意见
我们审计了ABC股份有限公司及其子公司（以下简称ABC集团）合并财务报表，包括20×1年12月31日的合并资产负债表，20×1年度的合并利润表、合并现金流量表、合并股东权益变动表以及相关合并财务报表附注。
中后附的合并财务报表没有在所有重大方面按照××财务报告编制基础
的规定编制，未能公允反映ABC集团20×1年12月31日的合并财务
状况以及20×1年度的合并经营成果和合并现金流量。
二、形成否定意见的基础
如财务报表附注×所述，由于无法确定ABC集团于20×1年度收购的子公司XYZ公司某些重要资产和负债项目在收购日的公允价值，
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国我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重要性，
注册会计师协会审计报告
制
定其他报告责任。
ABC集团未将该子公司纳入合并范围。该项投资以成本计量。根据××财务报告编制基础，ABC集团应将该子公司纳入合并范围，并以暂估金额为基础核算该项收购。如果将XYZ公司纳入合并范围，后附合并财务报表的多个项目将受到重大影响。我们尚未确定未将该公司纳入合并范围对合并财务报表的影响。
独立于ABC集团，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。
三、其他信息
ABC集团管理层（以下简称管理层）对其他信息负责。其他信息包括[X报告中涵盖的信息，但不包括合并财务报表和我们的审计报告]。
我们对合并财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不
中在此过程中，考虑其他信息是否与合并财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。
基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，
我们应当报告该事实。如上述“形成否定意见的基础”部分所述，ABC集团应当将XYZ公司纳入合并范围，并以暂估金额为基础核算该项
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国对其他信息发表任何形式的鉴证结论。
结合我们对合并财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，
注册会计师协会我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们
制报告的“注册会计师对合并财务报表审计的责任”部分进一步阐述了
定我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计
收购。我们认为，由于X报告中的相关金额或其他项目受到未合并XYZ公司的影响，其他信息存在重大错报。
四、关键审计事项15
关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对合并财务报表整体进行审计
[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]
五、管理层和治理层对合并财务报表的责任
[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计
指南》参考格式2。]
六、注册会计师对合并财务报表审计的责任
中审计意见和出具审计报告》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式2。16]
本段适用于按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟
通关键审计事项的情形。 16
如果被审计单位是非上市实体，需要参考《<中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用指南》参考格式3，并进行适当改写。
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国[按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成
注册准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告>应用
会计师协会报告中沟通的关键审计事项。
制否定意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计
定并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。除“形成