(2)被审计单位内部控制制度的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。(3)以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。
(4)函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量；执行否定式函证时，则应相应增加样本量。
20如何实施存货的截止测试？
存货入库截止测试：（1）在存货明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后若干张的凭证，并与入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）核对，以确定存货入库被记录在正确的会计期间；（2）在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）选取资产负债表日前后若干凭据，与存货明细账的借方发生额进行核对，以确定存货入库被记录在正确的会计期间。
存货出库截止测试：（1)在存货明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后若干张凭证，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定存货出库被记录在正确的会计期间；（2)在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后若干张凭据，与存货明细账的贷方发生额进行核对，以确定存货出库被记录在正确的会计期间。
1在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收帐款。下列为你考虑的应收帐款帐户。
公司 年末应收帐款 全年销货金额 甲 0 100万；乙 3万 6万；丙 9万11万；丁20万 220万
（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。
（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付帐款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付帐款函证，你认为哪两家最需要函证？并说明理由。 答：(1)丙、丁。对应收帐款函证首先考虑应收帐款金额大的，以防止高估资产。（2）甲、丁。对应付帐款函证首先考虑购货额大的，以防止低估负债。
2某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水下：
风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 100% 80% 控制风险 100% 50% 100% 50%
(1)上述四种情况下的检查水平分别是多少？(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？
（1）情况一：4%/（100%*100%）=4% 情况二：4%/（80%*50%）=10% 情况三：2%/（100%*100%）=2% 情况四：2%/（80%*50%）=5%
（2）情况三需要获取最多的审计证据。因为检查风险水平与审计证据成反比，情况三的检查风险水平最低，需获取最多的审计证据。
3注册会计师张雷审计Y公司“存货产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表：
（1）上述计价过程是否有问题?（2）张雷应如何处理?
答：（1）上述计价有问题。无论采用什么方法核算存货的发出，期末的结存单价和金额都不正确。列示正确的计算结果；
（2）张雷需把上述问题记录于工作底稿，同时扩大审计范围以查找其他存货的计价是否存在同样错误；并提请被审计单位调整，如被审计单位拒绝调整，应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
4上海江杨会计师事务所的注册会计师江X、杨X已于2002年3月15日完成了对W公司2001年度会计报表的实地审计工作，现正草拟一份审计报告。W公司是中国的一家大型制造企业。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月25日前提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
请问：针对上述情况，指出江X、杨X应分别发表何种类型的审计意见，并说明理由。 答：1.保留意见或无法表示意见。因为应收帐款无法函证，也无法实施必要的替代程序，应属于审计范围受到限制。如应收帐款数额不大，可发表保留意见的审计报告；如数额
巨大，应发表无法表示意见的审计报告。2.无保留意见。根据新的《会计制度》的规定，企业可以自主确定会计政策和方法。3.保留意见。此事项属于第一类期后事项，应调整2000年度的会计报表。4.无保留意见。此事项为间接或有损失，不要求被审计单位调整，但就应在审计报告意见段之后增列说明段予以披露。5.无保留意见或保留意见。这取决于注册会计师对未予调整的12万元会计事项的性质及重要性的判断。如江、杨认为12万元的数额较小，其他事项已作出调整，无需在审计报告中说明，就可不再发表保留意见。
5注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发现：
1.D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损，不能按期归还贷款，被B银行于1999年4月起诉，要求D公司承担担保连带责任，经法院审理于2000年2月25日判决，由D公司负责偿还1200万元，此款预计收回可能性甚小；
2.3月20日至11月3日公司利用闲置资金购买股票，准备随时出售，通过实施必要的审计程序，已经证实D公司报表中反映的“短期投资”为6000万元，自2000年2月8日，股市大幅度下跌，如D公司在3月8日将短期投资的股票出售，将导致420万元的投资损失。请问：针对上述期后事项，CPA应如何处理？（8分）
答：（1）此项属于第一类期后事项，应建议被审计单位调整会计报表项目。（4分）（2）此项属于第二类期后事项，应建议被审计单位在会计报表的附注中予以披露。（4分） 6ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：
（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
答：（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。 （4）违反。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。
（5）违反。ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害审计独立性。
（6）违反。ABC会计师事务所可以将其简介向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得不经邀请直接或请人向非客户发放。
（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。
（3）违反。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性。 7审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：
1.无法复核2.所欠余额20000元已于当年12月25日支付3.大体一致4.经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符5.本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元6.所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？
答：（1）丙、丁。选择应收帐款余额大的。（4分）（2）甲、丁。选择销售额大的。（4分） 8东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2001年度会计报表审计时，决定于2002年大华公司的债务人乐凯公司截止2001年12月31日所欠23000元进行函证。经初
步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。 [要求](1)根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式? （2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。 答：(1)李立应选择否定式函证方式。(2)函证信。
乐凯公司：因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作!2002．1．20大华公司(公章)李立 (签名盖章)
9审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为：借：资本公积 57000 贷：银行存款 57000经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。 (1)指出该企业该笔业务的问题所在。(2)进行必要的账项调整。
答：(1)职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违反财务会计制度的错误行为。
(2)根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录：借：应付福利费 57000 贷：资本公积 57000
10审计人员在审查某工业企业2001年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题： (1)12日向本单位不独立核算的门市部发出于产品500件，作应收账款处理； (2)25日向本市兴华公司出售丑产品1000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录；
(3)29日本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修丑产品300件，未作销售记录。
要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。
答：(1)12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减