例1 编制应收账款明细表
一、实验内容
项目组在对ABC公司2012年度应收账款进行审计时，L注册会计师、H助理负责编制应收账款明细表，经过考虑，他们决定依据ABC公司销货、回款业务凭证来编制应收账款明细表。
二、实验要求
请代替H注册会计师、H助理根据ABC公司销货、回款业务原始凭证、记账凭证，来序号 日期 凭证号 客户名称 交易类型 借方 贷方 填制应收账款明细表，并将该明细表与ABC公司应收账款总账、明细账核对相符。 三、材料准备
ABC公司2012年度会计凭证（装订完好），ABC公司2012年度应收账款总账、明细账（这些材料需实务操作组织单位自行准备，本书不作列示）。 四、操作流程
（一）查找凭证，对销货、回款业务逐一登记应收账款明细表（详见表1-1） （二）核打应收账款明细表，与应收账款总账、应收账款明细表加计进行核对。
表1—1
应收账款明细表
被审计单位： 项目： 应收账款明细表 编制： 日期： 索引号： ZA2-1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
审计说明： 例2 应收账款函证训练
一、实验内容
项目组在对ABC公司2012年度应收账款进行审计时，L注册会计师、H助理审计应收
账款询证函的发寄及回函统计工作。经过分析和判断，决定对应收账款明细表中所列2户余额最大的客户进行发函询证，均采用积极式函证。询证函发出日期是在1月20日，收到2询证函日期均在2月10日。 二、实验要求
请代L注册会计师、H助理选择询证函对象，并填制询证函，最后汇总填制《函证结果汇总表》。 三、材料准备
ABC公司应收账款明细表 四、操作流程
（一）根据应收账款函证对象选择方法，选出2户作为此次函证对象。 （二）以选定的这2名客户为询证对象，填制应收账款询证函。 询证函1：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无须回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章） 年 月 日
----------------------------------------------------------------------
结论：
信息不符，请列明不符的详细情况：
（公司盖章） 年 月 日
经办人：
询证函2：
企业询证函
编号：
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无须回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 2.其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章） 年 月 日
----------------------------------------------------------------------
结论：
信息不符，请列明不符的详细情况：
（公司盖章） 年 月 日
经办人：
（三）对2回函情况汇总登记《回函情况登记表》（见表2-1） 表2-1
应收账款函证结果汇总表 询证函编号 债务人名称 债务人地址及联系方式 账面金额 函证方式 ? 回函替代确认差异金额第一次 第二次 日期 程序 余额 及说明 ? ? 函证日期 备注 例3 主营业务收入截止测试训练
一、实验内容
大成会计师事务所在对ABC公司2012年度会计报表进行审计时，L注册会计师、H助理负责审计主营业务收入。为了确定ABC公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，需要对主营业务收入进行截止测试。经过认真考虑，两人决定以2012年12月31日前后各10天的主营业务收入账簿记录为起点，追查至销售发票、发货单，检查三者是否归属于同一会计期间。 二、实验要求
L注册会计师、L助理从ABC公司主营业务收入明细账中调取2012年12月31日前后各10天的销货交易记录，假设共计6笔，详见表3-1： 表3-1 序号 交易类别 1 2 3 4 5 6 赊销 现销 赊销 现销 赊销 赊销 客户名称 轧钢厂 大安公司 装饰公司 电机厂 马关公司 奇龙公司 交易金额 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 交易日期 记账凭证编号 09.12.26 09.12.27 09.12.28 09.12.30 10.1.2 10.1.3 记1 记4 记9 记12 记4 记7 销售产品类别 甲产品 甲产品 乙产品 乙产品 甲产品 乙产品
以主营业务收入账簿记录为起点，追查至销售发票、发货单，执行主营业务收入截止测试，请代为编制主营业务收入截止测试表。
三、材料准备
ABC公司主营业务收入明细账、销货发票、发货单
四、操作流程
（一）假设L注册会计师、H助理从这6笔销货交易追查至销货发票、发货单，并将销货发票、发货单相关信息分别记录于表3-2、表3-3。 表3-2 序号 1 2 3 4 5 6 表3-3 序号 发货单编号 1 2 3 4 5 6 发货单 发货单载明数量 发货单日期 客户名称 发票编号 大安公司 装饰公司 电机厂 马关公司 奇龙公司 轧钢厂 发票日期 发票记录 数量 金额 4 000 5 000 6 000 7 000 8 000 9 000 （二）根据表3-1、表3-2和表3-3，填制完成《主营业务收入截止测试表》 主营业务收入截止测试表 被审计单位： 索引号： SA5-2 项目： 主营业务收入截止测试 编制： 日期：
从明细账到发货单 编日凭证号 期 号 明细账 主营业务收入 应交税金 发票内容 日客户货物销售额 税额 期 名称 名称 发货单 日号期 码 是否跨期√(×) 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
审计实务练习册
在《审计实务》课程正式学习之前，通过添加“认知实习”经历，或聘请会计师事务所老师现身讲座，让学生完成对注册会计师审计服务所要达到品质和规格的“构思”；在《审计实务》课程开课前半段，结合财务报表审计案例，让学生完成审计计划的编制，也即完成审计服务的“设计”；在《审计实务》课程开课后半段，结合审计上机实验操作，将学生分成若干小组，执行选定的审计计划并形成审计工作底稿，也即完成审计服务的“实现”；在《审计实务》课程教与学过程中各个关键节点，选派不同教师参与审计服务酝酿、计划、实施和保障工作，让学生在审计服务提供过程中收获知识与技能。
知识模块一:审计概念与鉴证业务 2 知识模块二:审计目标 5 知识模块三:审计计划 8
知识模块四:审计证据与工作底稿 11 知识模块五:风险评估与应对 14 知识模块六:销售与收款循环审计 17 知识模块七:采购与付款循环 23 知识模块八:存货与仓储循环 29 知识模块九:筹资与投资循环 33 知识模块十:货币资金审计 37 知识模块十一:审计报告 41 附录：报表审计综合实验方案 44 例1 编制应收账款明细表 46 例2 应收账款函证训练 47
例3 主营业务收入截止测试训练 49 例4 编制银行存款余额调节表 52
知识模块一:审计概念与鉴证业务
一、填空题
1.从审计的形成机制来看，主要涉及三方面关系人，即（财产所有者 ）、财产的经营管理者和（审计师 ）。
2.(鉴证业务 )属于会计师事务所的法定业务，非注册会计师不得承办。
3.审计按其内容与目的分为(财政财务审计)、(财经法纪审计)与(经济效益)审计。 4.注册会计师执业准则体系的核心是（审计准则）。 5.审计组织包括（国家审计机关 ）、（内部审计机构 ）、（注册会计师审计组织 ）。 二、判断题
( 错 )1.注册会计师即使与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，仍可
执行该客户的审计业务。
( 对 )2.审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营权相分离而形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。
( 错 )3.西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计与国家审计都在那时产生。 ( 错 )4.审阅业务是注册会计师的核心业务。
( 对 )5.注册会计师依法承办业务的机构是会计师事务所。 ( 对 )6.在鉴证业务中，责任方和预期使用者可能是同一方。
( 对 )7.注册会计师审计准则是用来规范注册会计师的执行审计业务专业标准。 ( 错 )8.在注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告，属于重大过失。
( 错 )9.内部审计的独立性强于注册会计师审计。
( 错 )10.政府审计、注册会计师审计和内部审计各自的审计对象没有分别。 三、单项选择题
1.在我国审计一词最早出现于（A ）。
A.西周 B.秦汉 C.唐代 D.宋代 2.（ A ）是指审计的执行者。
A.审计主体 B.审计对象 C.审计委托人 D.被审计单位 3.职业道德基本原则不包括（ C ）。
A．诚信 B．客观和公正 C．职业谨慎 D．良好职业行为
4.以下对注册会计师提供的鉴证业务的理解中，不恰当的是（ B ）。 A.鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性 B.鉴证业务是一种合理保证业务
C.鉴证业务是对鉴证对象信息提出结论 D.鉴证业务是注册会计师提供的有偿专业服务 5.下列有关说法中不正确的是(A )。
A.在财务报表审计中，鉴证对象是财务报表
B.审计业务的三方关系人是注册会计师、被审计单位管理层、财务报表预期使用者 C.审计的基础是独立性和客观性
D.鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务
6.（ C ）审计模式代表了现代审计发展的方向。
A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.风险基础审计 D.以上都不对 7.（ C ）是指在经济活动结束以后实施的审计，如财务报表审计。 A.事前审计 B.事中审计 C.事后审计 D.全面审计
8.（ A ）主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 A.国家审计 B.注册会计师审计 C.内部审计 D.独立审计 9.甲银行委托ABC会计师事务所审计其2014年度财务报表，审计项目组成员A的父亲为购买房子按照正常的程序、条款和条件向甲银行申请了贷款，下列说法中正确的是( C )。
A.应将A调离审计项目组
B.应由审计项目组外的注册会计师复核A已执行的工作 C.不会对独立性产生不利影响 D.应解除业务约定
10.在下列情况下，注册会计师仍被视为具有独立性的是( A )。 A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师按照正常条件、程序在该机构开立存款账户
B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问 C.从某审计客户收取的全部费用占事务所收取费用总额的60%
D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠 四、多项选择题
1.我国国家审计经历了萌芽、（ABCD ）几个发展阶段。
A.初步确立 B.日臻完善 C.停滞不前 D.近代演进 2.我国审计监督体系的组成内容包括（BCD ）。
A.专项审计 B.国家审计 C.内部审计 D.独立审计 3.注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的是（ABD ）。 A．承接了主要工作需由事务所以外的专家完成的业务 B．按服务成果的大小收取审计费用 C．不以个人名义承接业务
D．对自身业务能力进行广告宣传
4.注册会计师业务准则体系包括（ABCD ）。
A.相关服务准则 B.注册会计师职业道德规范 C.会计师事务所质量控制准则 D.鉴证业务准则 5.目前我国会计师事务所主要有（BC ）等形式。 A.独资会计师事务所 B.合伙会计师事务所 C.有限责任会计师事务所 D.无限责任会计师事务所 6.审计的职能包括（ ABC ）。
A.经济监督 B.经济鉴证 C.经济评价 D.制约性 7.会计师事务所制定质量控制制度是为了合理保证下列（ CD ）目标的实现。 A.保持独立性和提高专业胜任能力 B.评价注册会计师的执行能力
C.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律、法规的规定 D.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告 8.注册会计师审计又称为（ACD ）等。
A.民间审计 B.国家审计 C.独立审计 D.社会审计 9.鉴证业务涉及的三方关系人不正确的有(ABD )。 A.注册会计师、委托人、被审计单位 B.注册会计师、委托人、责任方 C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者
10.下列情况中，注册会计师没有违反保密原则的有(ABC )。
A.根据业务准则的要求，为了履行注册会计师的职责而披露客户涉密信息 B.根据法庭所签发传票的要求而披露客户涉密信息
C.在中国注册会计师协会授权的同业复核过程中披露客户涉密信息 D.在新客户的业务中利用以前职业活动中获知的涉密信息 五、综合题
龙江会计师事务所接受委托，承办开发银行2014年度财务报表审计业务，并于2015年底与开发银行签订了审计业务约定书。龙江会计师事务所指派李明和王辉两个注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况。
（1）开发银行由于财务困难，应付龙江会计师事务所2013年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，龙江会计师事务所同意开发银行延期至2014年底支付。在此期间，开发银行按银行同期贷款利率支付资金占用费。违反.
（2）注册会计师王辉的妹妹在开发银行财务部从事会计核算工作，且是财务部负责人，注册会计师王辉未予以回避。违反.
（3）开发银行由于财务人员短缺，2014年向龙江会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。龙江会计师事务所未将该注册会计师包括在开发银行2014年度财务报表审计项目组。不违反.
（4）由于计算机专家李先生曾在开发银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，龙江会计师事务所特聘李先生协助测试开发银行的计算机信息系统。违反.
（5）注册会计师李明妻子的弟弟担任开发银行的独立董事，注册会计师李明未予以回避。违反.
要求：根据以上情况，分别判断龙江会计师事务所和李明、王辉两个注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
知识模块二:审计目标
一、填空题
1、审计目标包括（ ）和（ ）两部分。
2、注册会计师应对财务报表的（ ）和（ ）发表审计意见。
3、如果没有发生销货交易，但在销售账户中记录了一笔销售，则违背了（ ）。 4、在审计过程中，审计人员应围绕（ ）收集证据，对管理层认定进行验证。 5、（ ）是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 6、导致被审计单位管理层、治理层承担责任的行为有（ ）、（ ）和（ ）。 二、判断题
（ ）1、财务报表审计能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
（ ）2、治理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。
（ ）3、被审计单位管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的，有些则是暗示性的。 （ ）4、发生认定可能存在的问题是漏记交易（低估）。
（ ）5、财务报表审计目标的导向作用决定了注册会计师是否能够承接该被审计单位的财务报表审计。
（ ）6、若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则属于准确性认定错误。
（ ）7、评价收益性是财务报表审计的目标。
（ ）8、截止目标是确定交易是否已记入恰当的会计期间。
（ ）9、注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
（ ）10、被审计单位管理层认定是对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达。 三、单项选择题 1、“发生”认定和“完整性”认定，分别与（ ）有关。
A、财务报表要素的低估和高估 B、财务报表要素的高估和低估
C、财务报表要素的缩小错误和夸大错误 D、财务报表要素的错误、舞弊和不法行为 2、作为财务报表审计目标，（ ）是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。
A、合法性 B、公允性 C、一贯性 D、认定
3、下列事项中违反被审计单位“计价和分摊”认定的是（ ）。 A.将应付账款100万元记为1 000万元 B.将营业收入80万元计入营业外收入 C.将销售费用10万元记入管理费用 D.将营业成本5万元记为营业外支出
4、被审计单位厂房于2011年建造完工，已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师在审计其2011年财务报表的过程中发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔生产
知识模块十一:审计报告
一、填空题
1、民间审计组织对财务报表审计后发表的意见按其表述方式的不同，可以分为（ ）、（ ）、（ ）、 ( ) 四种意见类型。 2、审计报告的作用有（ ）、（ ）、（ ） 。
3、当注册会计师表示（ ）意见时，审计报告的意见段之前不必增加一个段落以说明与审计意见类型相关的事项。 二、判断题
（ ）1、注册会计师对被审计单位财务报表发表的审计意见，是对被审计单位特定日期的财务状况和所审计期间经营成果和现金流量情况所做的绝对保证。
（ ）2、将财务报表与审计报告一同提交给财务报表使用者，可以减少被审计单位管理层对财务报表的真实性、合法性所负的责任。
（ ）3、对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的总经理。
（ ）4、审计报告的签署日期为审计报告完稿日期。
（ ）5、注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到限制，无法按照中国注册会计师审计准则的要求取得充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于无法表示意见，则应当发表保留意见。
（ ）6、附加强调事项段的无保留意见审计报告也是标准审计报告。
（ ）7、由于审计范围受到委托人、被审计单位管理层或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
（ ）8、注册会计师明知应当出具否定意见的审计报告时，为了规避风险，可以用无法表示意见的审计报告来代替。
（ ）9、无法表示意见就是审计人员不发表审计意见的情形。
（ ）10、由于未能取得充分、适当的审计证据，注册会计师对被审计单位财务报表整体不能发表意见，应当出具否定意见的审计报告。 三、单选题
1、在我国，注册会计师的审计报告的标题统一为（ ）。
A、会计师事务所审计报告 B、查账报告 C、审计报告 D、注册会计师审计报告 2、下列日期中哪个最应当是审计报告的日期（ ）。
A、撰写审计报告日 B、外勤审计工作结束日
C、接受委托审计日 D、已取得充分、适当证据形成审计意见日 3、当注册会计师表示下列（ ）意见时，审计报告的意见段之前不必增加一个段落以说明与审计意见类型相关的事项。
A、无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见
4、注册会计师出具保留意见的审计报告，如果认为必要，可以在（ ）增加强调事项段，对重大不确定事项加以说明。
A、引言段之后 B、意见段之后 C、意见段之前 D、审计报告附注中
5、注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段之
前增加一个段落，以说明所持意见的全部理由，并在可能的情况下指出其对（ ）的影响程度。
A、审计意见 B、财务报表 C、审计风险 D、被审计单位现金流量
6、被审计单位对审计范围进行限定，致使某些重要审计程序无法实施，注册会计师出具的审计意见类型应该是（ ）。
A、无保留意见 B、保留意见 C、否定意见 D、无法表示意见
7、某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“除??可能产生的影响外”措辞，则这种审计报告最可能是（ ）。
A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告
8、注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，且这些事项对财务报表产生或可能产生影响重大且具有广泛性，则应出具的审计报告类型是（ ）。
A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告
9、注册会计师对于被审计单位未更正的财务报表重大错报重大且具有广泛性的情形，应出具的审计报告类型是（ ）。
A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告
10、某位审计人员在编写审计报告时，在意见段后增加了提请财务报表使用者关注事项，但不影响已发表的审计意见，这种审计报告最可能是下列（ ）。
A、事强调事项段的保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告 四、多选题 1、注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应做好的工作有：（ ）。
A、汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作 B、评价审计结果 C、获取管理层声明
D、编制并致送审计报告 2、审计报告的作用有：（ ）。
A、鉴证作用 B、保护作用 C、证明作用 D、惩罚作用 3、非标准审计报告包括：（ ）。
A、带强调事项段的审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示意见审计报告 4、审计意见的基本类型有（ ）。
A、无保留意见 B、否定意见 C、保留意见 D、无法表示意见
5、出现下列情形之一，具不影响已发表的意见，注册会计师可能出具带强调事项段的审计报告（ ）。
A、异常诉讼
B、存在持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难 C、无保留意见的条件不完全具备 D、无法表示意见
6、导致无法获取充分、适当的审计证据也即审计范围受到限制的情形有（ ）。 A、被审计单位会计记录已被破坏
B、注册会计师接受审计委托的时间安排，使其无法实施存货监盘 C、管理层施加的限制 D、审计抽样造成的限制
7、需要在意见段前增加一个段落，以说明所持意见的理由的审计报告有（ ）。 A、无保留意见审计报告 B、保留意见审计报告 C、否定意见审计报告 D、无法表示审计报告 8、注册会计师的责任段应当说明（ ）等几项内容。
A、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
B、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
C、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 D、执行审计业务的收费标准 9、审计报告的要素有（ ）。
A、标题 B、管理层对财务报表的责任段 C、注册会计师的责任段 D、审计意见段
10、审计人员认为被审计单位对会计事项的处理和财务报表的编制存在（ ）情况之一时，应当出具保留意见的审计报告。
A、重要会计事项的处理违反规定又拒绝进行调整的 B、财务报表个别重要项目失实又拒绝进行调整的
C、存在某些重要的未确定事项又无法预计其对财务报表影响的 D、审计范围受到局部限制未能实施某些必要的审计程序 五、简答题
1、什么是审计报告？审计报告的作用有哪些？ 2、简述审计报告的类型。
3、标准审计报告的要素有哪些？
4、注册会计师出具保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告的条件分别是什么？六、案例题
光明会计师事务所承接了ABC股份有限公司2010年度财务报表的审计业务，于2011年3月15日完成审计工作。注册会计师在审计过程中发现下面两个情况： (1)该公司在2010年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失860万元（ABC公司当年账面利润总额1 000万元），至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。 (2)因ABC公司的主导产品污染严重，地方政府新出台的环保政策对ABC公司的生产和经营将带来重大的不利影响，所以ABC公司难以获得供应商的正常商业信用。 注册会计师经过审计确认，该公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但因存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，所以提请ABC公司在财务报表附注中进行适当披露。ABC公司按照注册会计师的意见对涉及诉讼案的情况、持续经营能力的问题分别在财务报表附注4和5中作了充分披露。 要求：
针对这一情况，请你代注册会计师撰写审计报告。
附录：报表审计综合实验方案
一、实验目的
全程和真实体验和参与注册会计师财务报表审计过程，培养学生审计职业精神和业务能力。
二、实验材料
将参加审计实验的学生分成若干小组，每组四人为宜，每组应配备的实验材料和用品包括：
1．XX单位全年纸质会计资料，包括会计凭证、账簿和报表等。 2．企业会计准则范本、与XX单位有关其他会计制度和规定。 3．空白审计业务约定书、具体审计计划。 4．空白纸张若干张。
5．其他实质性程序审计工作底稿。 三、实验内容
审计实验课主要应在专门的审计实验室进行，文字、数字整理和分析等内容也可在教室进行。审计实验由审计依据学习、业务洽谈与沟通、审计任务领受和实施计划编制、审计现场观察与盘点、账证表检查、审计报告制作等六个模块组成，其先后顺序如下图所示。 审计任务领受和 审计依据学习 业务洽谈与沟通 实施计划编制 账证表检查 审计现场检查与盘点 审计报告制作
1．审计依据学习
该模块下需要在教师组织下，让学生通过到图书馆、当地注协及网络媒体等多种渠道搜集可用于财务报表审计的政策、法规和文件，并对违背各类规定的常见会计错弊进行学习和讨论，例如：将不符合收入确认条件的销售记入账户；利用应付账款隐瞒收入；将他人寄售商品列为自有存货；违规出借银行存款账户等，具体某类错弊违背了哪项规定或要求，与哪项认定相关。
2．业务洽谈与沟通
该模块需要在教师指导下让学生分组进行演练。每两组学生互为审计委托代表与会计师事务所代表，演示双方业务洽谈的过程，要求形成被审计单位关于变更会计师事务所公告、注册会计师编制初步业务活动底稿、双方签订的审计业务约定书正副本等。 3．审计任务领受和实施计划编制
该模块需要由教师设定被审计单位有关信息和会计资料，然后让学生分组，每组学生负责一至两个会计报表项目的审计任务，并编制具体审计计划。 4．审计现场检查与盘点
该模块主要适用于内部控制评审或资产审计。需要借助实验室设计和教师讲解，让学生先有事前认识，然后让各组同学轮流进行存货收、发有关业务合规性控制有效性检查及存货盘点（存货可以由一定模型或纸条代替，标明品名、规格和用途）。 5．账证表检查
该模块是对第3个模块的有效衔接，由学生根据具体审计计划，将应予检查的账证表写在白纸上，然后逐项予以审阅、核对、计算和分析，并记录于空白工作底稿上。 6．审计报告制作
该模块是基于对第5个模块检查结果的汇总之后，由小组同学讨论决定（假定被审计单位对审计人员识别的错报拒绝更正）出具什么意见类型的审计报告，并制作成文本。
上述六个模块中，账证表检查模块的操作性最强，且利于教师检验实验效果。其他模块的实施可结合实际对实验内容和实现方式进行调整。
四、账证表检查模块下部分实验成果形成过程示例 例1编制应收账款明细表 例2 编制应收账款询证函
例3 执行主营业务收入截止测试 例4编制银行存款余额调节表
A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C、检查资产负债表日后付款凭证 D、向客户或供应商函证
8、存货截止测试的方法有（ ）。
A、抽查存货截止日前后的购货发票，并与验收单核对
B、检查验收部门验收单，查明其相对应的购货发票是否在同期入账 C、检查成本计算单 D、检查材料费用分配表
9、下列支出，不得列入产品成本的有（ ）。
A、直接材料 B、支付的办公费 C、支付的违约金 D、企业捐赠支出 10、下列应计入职工薪酬的项目有（ ）。
A、工资 B、奖金 C、福利费 D、社会保险费 五、简答题
1、生产与存货循环主要有哪些交易流程？ 2、如何进行存货计价测试？ 3、试述存货监盘的要点。
4、如何对主营业务成本进行审计？ 5、简述应付职工薪酬的审计。
6、如何对应付职工薪酬进行实质性分析程序？ 六、案例分析题
1、注册会计师在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错报的情况：
（1）存货盘点欠缺认真。
（2）由甲公司代替管理的原材料可能并不存在。
（3）通过销售与收款循环审计发现已销产品可能未进行相关会计处理。 （4）该公司可能将乙公司存放在库中的原材料计入其存货项目。 要求：说明注册会计师应执行什么样的审计程序。
2、ABC公司材料采用计划成本核算，注册会计师在审阅基本生产车间“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材料12月初“材料成本差异”账户为借方余额8 340元，库存原材料计划成本为320 000元。12月份购入甲材料的实际成本为2 455 000元，计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料的计划成本为960 000元，其中生产车间生产产品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为931 960元。
要求：（1）说明运用的审计程序。（2）指出企业存在的问题。 3、注册会计师在检查ABC公司2009年12月份账目时，发现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题：
（1）该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手续。
（2）12月份直接薪酬费用中含固定资产清理人员工资1 340元。
（3）查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计2 252元，计入制造费用中的 物料消耗费，经审查发现系在建工程所用。
要求：试纠正上述资料中存在的错误？
4、注册会计师在审查ABC公司制造费用时，发现如下记录： （1）企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元。
（2）为购货单位垫付运杂费3 500元。 （3）支付车船使用税3 500元。
（4）购入材料的外地运杂费1 500元。 （5）支付广告费1 200元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题；提出处理意见。
5、注册会计师对ABC公司存货进行审计，经审计发现，ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2009年12月31日，ABC公司甲产品期末结存数量为1 200件，期末余额为5 210万元，ABC公司2009年度甲产品的相关明细资料见表10－5（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。
表10－5 ABC公司2009年度甲产品的相关明细资料
日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 摘要 期初余额 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末余额 入库 数量 400 1 600 700 单价 5.1 4.6 4.5 金额 2 040 7 360 3 150 数量 800 400 800 发出 单价 5.2 4.6 4.8 金额 4 160 1 840 3 840 数量 500 900 100 1 700 1 300 2 000 1 200 1 200 结存 单价 金额 2 500 4 540 380 7 740 5 900 9 050 5 210 5 210 要求：在进行相关测试后，指出被审计单位存在的问题并提出审计调整建议。
知识模块九:筹资与投资循环
一、填空题
1、投资活动主要由（ ）性投资交易和（ ）性投资交易组成，筹资活动主要由借款交易和（ ）组成。
2、检查可供出售金融资产出售时，需要检查已记入“资本公积”的公允价值累计变动额是否转入“（ ）”账户。
3、当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的（ ），并与其账面价值进行比较，以验证其计提减值、利息计算及处理的正确性。
4、检查借款列报时，需要检查一年内到期的长期借款是否从“长期借款”项目扣除，并在流动负债下的“（ ）”项目反映。 5、将财务费用记入错误的会计期间，则违背了（ ）认定。注册会计师需要实施（ ），以揭查财务费用各项目有无跨期入账的现象。 6、对于以资本公积、（ ）和（ ）转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定。 二、判断题
（ ）1、企业借款和发行股票一般由企业财务部门负责人批准。
（ ）2、对证券投资资产定期盘点既可由参与证券投资业务的人员进行，也可以由其他各类人员进行。
（ ）3、无论是投资业务还是筹资业务，注册会计师均应通过控制测试，对相关业务的职责分工是否明确进行评价。
（ ）4、如果了解到被审计单位的投资与筹资循环内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师仍然要进行控制测试，以确定实质性程序的性质、时间和范围。
（ ）5、借款余额较大，或认为必要时应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况。
（ ）6、某注册会计师在对被审计单位借款费用进行审计时，发现被审计单位将不符合资本化条件的借款费用予以资本化，则被审计单位存在少计费用，虚增资产和利润情况 （ ）7、会计期末（每年12月31日），“应付债券”应当扣除将于一年内到期的应付债券，并在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目反映。
（ ）8、交易性金融资产已经具备流动性强的特征，因此注册会计师对交易性金融资产进行审计，不必关注其是否存在重大的变现限制。
（ ）9、对未分配利润进行审计应当结合以前年度损益调整科目的审计。 （ ）10、持有至到期投资不允许划转为可供出售金融资产。 三、单项选择题 1、针对可能存在筹集款项没按规定用途使用的情况，企业应当设置的关键控制点是（ ）。 A、借款或发行股票履行必要的授权手续，建立相关批准程序、文件 B、借款合同由专人保管，定期检查借款使用 C、建立严密的账簿体系和记录制度
D、企业与银行定期对账，编制银行存款余额调节表
2、注册会计师审计应付债券时，不涉及的凭证与记录有（ ）。
A、债券 B、债券契约 C、公司债券存根簿 D、股东名册 3、为防止投资证券丢失，企业应当设置的关键控制点是：（ ）。
A、建立投资授权批准程序、文件 B、投资业务计划、执行、保管等方面职责分开 C、建立详尽的会计核算制度
D、委托专门机构保管，或者由内部建立至少两名人员以上的联合控制制度
4．注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位是否按规定将各种发行费用作为（ ）。
A、从溢价中抵销 B、长期待摊费用 C、开办费 D、当期管理费用 5、审计发现被审计单位可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，注册会计师最应（ ）。
A、检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。 B、判定可供出售金融资产价值被低估
C、判定是否由突然事件导致的系统性风险，使全行业拥有的可供出售金融资产发生了减值
D、不必在意
6、下列说法中正确的是：（ ）。
A、长期股权投资减值准备的计提要按月进行
B、计提长期股权投资减值准备的会计处理需要借记管理费用 C、已经计提的长期股权投资减值准备可以次年随时冲回
D、注册会计师应检查被审计单位长期股权投资期末是否减值及是否正确计提减值准备 7、注册会计师将被审计单位本期、上期财务费用各明细项目作比较，将本期各月份财务费用作比较，看有无重大波动和异常情况。则其执行的是（ ）审计程序。
A、检查记录或文件 B、观察 C、分析程序 D、截止测试 8、如果被审计单位的投资证券是委托专门机构代为保管，为证实这些投资证券的存在，注册会计师应（ ）。
A、实地盘点投资证券 B、向代保管机构发函询证
C、获取被审计单位管理层声明 D、逐笔检查被审计单位相关会计记录 9、下列注册会计师应不认可被审计单位纳入营业外收入核算范围的是（ ）。 A、非流动资产处理利得 B、非货币性资产交换利得 C、债务重组利得 D、出售半成品
10.确定持有至到期投资的列报与披露是否恰当时，要注意一年内到期的持有至到期投资是否列入（ ）。
A、持有至到期投资 B、一年内到期的流动负债 C、一年内到期的流动资产 D、财务报表附注 四、多项选择题
1、下列属于筹资循环职责分离控制方面的内容有（ ）。 A、筹资计划的编制与审批分离 B、业务的执行人员与记录人员分离 C、明细账与总账登记职务分离 D、收取款项与还本付息分离
2、企业如果自行保管证券投资资产，应当建立起严格的保管制度，具体包括（ ）。 A、证券必须由两个人共同保管 B、一人不能单独接触证券
C、证券的存入、取出应有严格的批准手续，并由经办人员签字
D、合理设计各种投资账簿，除建立明细账和总账外还应建立证券投资登记簿
3、注册会计师可以通过下列方法了解投资与筹资循环的重要交易流程（ ）。 A、进行函证
B、检查被审计单位的手册和其他书面指引 C、询问被审计单位的适当人员 D、观察所运用的处理方法和程序
4、为确定“应付债券”的真实性或完整性，可直接向（ ）进行函证。 A、债权人 B、债务人 C、承销人 D、证监会 5、下列说法中正确的是（ ）。
A、实收资本审计要注意检查有无抽资或变相抽资的情况
B、检查对可供出售金融资产形成的资本公积，要注意结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确
C、盈余公积审计要注意检查盈余公积的减少是否符合有关规定
D、未分配利润审计不必检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，只需询问涉及损益的上期审计调整是否正确入账，以提高审计效率
6、对于重大的投资，注册会计师应向被投资单位函证（ ）。
A、被审计单位的投资额情况 B、被审计单位的持股比例情况 C、被投资单位发放股利情况 D、被投资单位经营效益情况 7、所有者权益审计的主要内容包括（ ）。
A、实收资本审计 B、资本公积审计 C、盈余公积审计 D、利润分配审计 8、下列属于营业外收入的实质性程序有（ ）。
A、获取或编制营业外收入明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账及明细账核对是否相符。
B、检查营业外收入核算内容是否符合会计准则的规定。 C、抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审查其内容的真实性和依据的充分性。 D、对营业外收入中各项目，包括非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得；债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受损赠利得等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证。
9、注册会计师对所得税费用进行审计，需要编制或获取的明细表包括（ ） A、所得税费用明细表 B、纳税申报表
C、递延所得税资产明细表 D、递延所得税负债明细表 10、执行下列各项审计程序中，能够证实长期借款完整性的是（ ） A、根据有关借款的原始凭证，追查至长期借款明细账 B、向被审计单位所有的银行发函询证
C、将长期借款明细汇总表与明细账与总账核对 D、检查借款利息与本金是否相符 五、简答题
1、对实收资本的存在性进行审计，可运用哪些审计程序？
2、确定被审计单位长期股权投资所采取的会计核算方法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？
3、确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整，可以运用哪些审计程序？
六、案例题
1、注册会计师对某企业的投资业务提出了如下具体审计目标：（1）确定财务报表中投资项目的分类是否恰当；（2）确定在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归属被审计
单位；（3）确定投资计价的准确性。注册会计师还同时提出了以下可能的审计程序：A.将投资项目各明细账期初的金额与上年度审计工作底稿核对；B.确定负责转让证券的工作人员有无接触库存现金、银行存款记录；C.检查可供出售金融资产与交易性金融资产在分类上相互划转的会计处理是否正确；D.抽查投资交易记录的原始凭证，证实有关凭证是否预先编号；E.确定投资价格的任何波动是否已进行了恰当的会计处理；F.函证资产负债表日被托管的所有证券；G.将重大投资交易记录与董事会会议记录核对，确定所有交易是否均经批准或授权。 分析：（1）为实现目标（1），最佳审计程序是哪一个给定程序？
（2）为实现目标（2），最佳审计程序是哪一个给定程序？ （3）为实现目标（3），最佳审计程序是哪一个给定程序？
2、注册会计师对ABC公司2009年度财务会计报告进行审计得知，该企业有一笔长期银行借款。借款合同规定：（1）借款以存货和固定资产为担保；（2）该企业负债与所有者权益的比例不高于2：1；（3）非经银行同意不得派发股利；（4）2010年7月1日起分期归还借款。
如果不考虑相关的内部控制，注册会计师在审查该笔长期借款时，应包括哪些审计程序？
3、以下是关于投资业务的重要内部控制摘要：“建立详尽的会计核算制度，按每种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；采用符合企业会计准则和相关会计制度规定的核算方法；期末进行减值测试，以正确记录长期股权投资价值”。 回答下列问题：
（1）这一控制主要是为了实现关于投资业务的哪一个方面的控制目标？ （2）与这一目标相应的认定是什么？
（3）与这一目标相应的主要控制测试是什么？ （4）与这一目标相应的主要实质性程序是什么？
知识模块十:货币资金审计
一、填空题
1、企业用当日收到的货款直接支付了购入原材料的货款，这属于（ ）行为。 2、企业报销费用时，将所有的附件、单据打孔或盖章注销，可以避免（ ）。 3、库存现金监盘是证实库存现金（ ）的重要程序，需要编制（ ）表。 4、注册会计师应当获取资产负债表日的银行存款余额调节表，重新计算调节表中加计数是否正确，看调节后的银行存款日记账余额与（ ）余额是否一致。在面对未达账项时，如果对于“企业已收银行未收”的未达账项，应据以对（ ）的余额调整增加相应款项；如果对于“银行已收企业未收”的未达账项，应据以对（ ）的余额调整增加相应款项。 5、函证银行存款的目的是证实资产负债表所列银行存款是否（ ），可了解企业欠银行的债务，而且还能发现企业未登记的（ ）及未披露的（ ）。 二、判断题
（ ）1、出纳人员不得兼管稽核、档案保管工作，但可以进行收入、费用、债权账目的登记工作。
（ ）2、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。
（ ）3、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对两次。
（ ）4、监盘库存现金通常采用突击的方式进行，库存现金保管人员不必始终在场。 （ ）5、监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构负责人参加，并由注册会计师亲自进行盘点。
（ ）6、监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序。 （ ）7、资产负债表日后进行库存现金盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 （ ）8、银行存款函证的目的不包括查找未入账的银行借款。
（ ）9、通过对银行存款余额调节表的审查，可以验证期末存款的真正余额。
（ ）10、若被审计单位某一银行账户已结清，注册会计师可不再向此银行进行函证。 三、单项选择题
1、货币资金审计不涉及的凭证与记录是（ ）。 A、库存现金盘点表 B、银行对账单 C、银行存款余额调节表 D、库存现金对账单
2、下列与库存现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。 A、库存现金支付的审批与执行
B、库存现金保管与库存现金日记账的记录 C、库存现金的会计记录与定期盘点监督 D、库存现金日记账与库存现金总账的记录
3、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A、财务专用章由专人保管，个人名单由本人或其授权人员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表 4、对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施（ ）来进行的。 A、函证 B、重新计算 C、分析程序 D、监盘
5、核实银行存款的实有数额，采用（ ）或派人到开户银行取得资产负债表日银行
存款数额的证明。
A、询问 B、函证 C、重新计算 D、监盘
6、如果被审计单位的某开户银行账户余额为零，注册会计师（ ）。 A、不需再向该银行函证 B、仍需向该银行函证
C、可根据需要确定是否函证
D、可根据审计业务约定书的要求确定是否函证
7、如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ）。
A、重新测试相关的内部控制
B、检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况 C、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D、检查该银行账户的银行存款余额调节表 8、下列不属于银行存款函证对象的是（ ）。 A、在本年存过款的所有银行 B、存款账户已结清的银行
C、已直接取得了银行对账单和所有已付支票的银行 D、往来单位的开户银行
9、向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（ ）。 A、银行存款的存在 B、是否有欠银行的债务
C、是否有漏列的负债 D、是否有充作抵押担保的存货 10、在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（ ）。
A、检查12月31日的银行存款余额调节表 B、函证12月31日的银行存款余额 C、检查12月31日的银行对账单 D、检查12月份的支票存根 四、多项选择题
1、影响货币资金的循环包括（ ）。
A、销售与收款循环 B、采购与付款循环 C、投资与筹资循环 D、生产与存货循环 2、良好的货币资金内部控制要求是（ ）。
A、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 B、货币资金收付与相关记账岗位分离
C、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续
D、按月盘点库存现金，编制库存现金盘点表，以做到账实相符 3、评审内部控制时，认为被审计单位以下职责应分离的有（ ）。 A、登记库存现金日记账与银行存款日记账 B、登记银行存款日记账与核对银行账 C、出纳和稽核
D、登记库存现金及银行存款日记账与登记总账 4、下列属于库存现金实质性程序的有（ ）。
A、监盘库存现金 B、库存现金的控制测试 C、检查库存现金收支的正确截止 D、抽查大额现金收支
5、为证实资产负债表所列的现金是否存在，应采用监盘库存现金的程序。参与盘点人员有（ ）。
A、被审计单位出纳人员 B、被审计单位管理层
C、注册会计师 D、被审计单位会计机构负责人
6、资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应（ ）调整至资产负债表日的金额。
A、扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额 B、扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额 C、加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额 D、加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额 7、下列对监盘库存现金，表述正确的是（ ）。
A、监盘库存现金是证实资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序 B、实施突击性检查，时间最好是上午上班之前或下午下班后进行 C、在盘点之前，应由注册会计师将库存现金集中起来
D、对库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点 8、函证银行存款的目的是（ ）。
A、证实银行存款余额的正确性 B、了解企业欠银行的债务
C、发现企业未记账的银行借款 D、确定被审计单位银行存款使用的合法性 9、注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（ ）。 A、分析定期存款占银行存款的比例 B、检查银行存款余额调节表
C、函证银行存款余额 D、分析银行存款占货币资金的比例 10、注册会计师寄发的银行询证函（ ）。 A、是以被审计单位的名义发往开户银行的 B、是以会计师事务所的名义发往开户银行的 C、要求银行直接回函至会计师事务所 D、包括银行存款和借款余额 五、思考题
1、简述货币资金内部控制的内容。 2、如何进行库存现金的监盘? 3、简述银行存款的实质性程序。
4、函证银行存款的主要目的是什么?如何函证？
5、为什么要对被审计单位银行存款账户余额为零或已结清的开户银行进行函证？ 六、案例分析题
1、注册会计师审计ABC公司2009年度的货币资金，根据以往经验及对内部控制的了解，决定信赖客户的货币资金内部控制，为此决定对相关内部控制进行控制测试，发现以下情况： （l）财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。
（2）部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在10 000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10 000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
请指出上述内控存在的问题并提出改进建议。
2、2010年1月8日下午16时，注册会计师对ABC公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：
（1）人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。
（2）已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。
（3）已付款尚未入账的付款凭证3张，计820元，其中有500元白条。
（4）2010年1月8日现金日记账余额为1 890.20元，2010年1月1日至2010年1月8日收入现金4 560.16元；付出现金3 730元，2009年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。
开户银行核定的库存限额为1 000元。
根据上述资料编制库存现金盘点表，指出该公司管理存在的问题。