“单一交易”观对以外币标价的销、购交易，必须在结算账款之日才算完成，销货收入和购货成本的本国货币等值，应决定于结算日的汇率。从销、购活动到账款结算，只是单一交易的两个阶段。“两项交易”观，就是把销、购交易和账款结算视为两项独立的交易。销货收入和购货成本的本国货币等值，决定于销、购交易时日的汇率。
21、什么是货币性项目和非货币性项目？它们各有何特点？（P414)
在外币会计中，货币性项目的特征是：它们的价值是按外币表述的，汇率变动，它们的本国货币等值就会发生变动。除现金本身外，表示将在未来收到或付出一笔固定的外币金额的权利或责任（如应收或应付款）都属于货币性项目。而非货币性项目的特征是：它们的当地货币金额，按取得日的汇率折算为本国货币等值后，就与今后的汇率变动脱钩了，而只与当地货币的通货膨胀情况相关。
22、现行汇率法有什么特点？
在现行汇率法下，对外币报表中的所有资产和负债项目，都按期末的现行汇率折算。对于收益表内的收入和费用项目，则一律按确认这些项目的现行汇率折算。是最简便的折算方法。实收资本仍按股份发行时日的汇率折算，以便以此为基准，把折算过程中形成的差额确认为包括在合并股东权益内的“折算调整额”，折算调整额将逐年累积，并与留存收益分开列示。
五、计算题
（一）1.以下是环球公司200×年12月31日结账后试算表中归属于资产负
债表项目的余额，试按照欧盟《第4号指令》的要求编制资产负债表（单位：千美元）。 现金 有价证券 对子公司投资 应收款（或债务人）（净额） 存货 厂场设备（净额） 105 000 预付款 50 000 应付款（或债权人） 应付公司债（或公司债券持200 000 有人） 385 000 股本 480 000 本年净收益（税后） 1 950 000 前期留存收益 30 000 700 000 800 000 1 000 000 400 000 300 000 又设按欧洲国家法律规定，公司每年净收益中应先提10%法定公积，公司董事会又决定每年提10%的任意公积。
资产方 C．固定资产 II．有形资产（净额） III．财务资产 1．对子公司投资 D．流动资产 1．存货 2．债务人 负债方 A．资本及公积 I．认购股本 IV．公积 1．法定公积 2．任意公积 V．前期损益 VI．财务年度利润 3．有价证券 4．现金 E．预付款和应计收入 资产方总计
环球公司资产负债表
C．债权人 1．公司债券持有人 2．短期债权人 负债方总计 200×年12月31日
资产方 C．固定资产 负债方 A．资本及公积 I．认购股本 IV．公积 1．法定公积 2．任意公积 V．前期损益 VI．财务年度利润 C．债权人 1．公司债券持有人 2．短期债权人 1 000 000 30 000 30 000 240 000 400 000 800 000 700 000 3 200 000 II．有形资产（净额） 1 950 000 III．财务资产 1．对子公司投资 D．流动资产 1．存货 2．债务人 3．有价证券 4．现金 E．预付款和应计收入 资产方总计 200 000 480 000 385 000 50 000 105 000 30 000 3 200 000 负债方总计 （二）1、甲企业2009年12月31日资产负债表中有关非货币性项目数据见下表：
项目 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值
该企业固定资产于2009年1月1日购入；期初存货为年初购入，其余存货为年内均匀购入，发出存货采用先进先出法。年初一般物价指数为100，年末一般物价指数为140，购进存货期间一般物价指数为125。
要求：按一般物价指数调整报表中有关数据，列示计算过程。
项目 年初数 年末数 年初数 350 000 1 000 000 -- 1 000 000 年末数 500 000 1 000 000 20 000 980 000 存货 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 490 000 1 400 000 —— 1 400 000 560 000 1 400 000 28 000 1 372 000
2、要求：以1998年物价水平为参照，按一般物价指数换算历史美元价格，列示计算过程。
品名 土地 土地 厂房 厂场设备 厂场设备 合计
品名 土地 土地 厂房 厂场 厂场 合计 购置年份 1959 1967 1974 1982 1986 购置成本 30 000 34 019 53 125 23 100 27 841 物价指数 87 100 148 289 298 换算过程和结果 30000×298/87=102759 34019×298/100=101377 53125×298/148=106967 23100×298/289=23819 27841×298/298=27841 362763 购置年份 1959 1967 1974 1982 1986 购置成本 30 000 34 019 53 125 23 100 27 841 物价指数 87 100 148 289 298
3、公司第一个年初购入商品30 000元，至第一年末其现行成本上涨至35 000元，第二年又上涨至38 500元，储存至第三年才全部销售，销售时现行成本为41 500元，售价为48 000元。 分别计算第一年、第二年、第三年历史成本与现行成本计量模式下的净收益是多少。 历史成本模式下：第一年 0，第二年 0，第三年 18000元（48000-30000） 现行成本模式下：第一年 5000（资产持有利得35000-30000） 第二年3500（资产持有利得38500-35000）
第三年9500（资产持有利得3000(415000-38500)+6500经营收益(48000-41500))
（三）1、以下为外币兑换业务，该公司采用人民币为记账本位币：（P364)
（1）8月8日收到US$4000货款卖给银行，美元买入价与卖出价分别为￥8.25/ US$1和￥8.30/ US$1。 （2）需用EU$3000,当天欧元的买入价是￥723.70/EU$100,卖出价是￥725.80/EU$100。 分别计算相对应的人民币金额。
（3） DC为某国货币，计算100美元可以兑换多少DC？
US$100 买入价 RMB￥763.48 卖出价 RMB￥763.56
4000×8.25=33000
DC100 RMB￥85.23 RMB￥85.30 3000×7.2580=21774
100×763.48/100/85.30×100=DC895.05
2-1、2009年12月11日，英国进口商向美国出口商赊购商品，账款约定按英镑结算，计GBP10 000。假设当日汇率为US＄1.8220/GBP1，账款清偿期为60天，年末汇率为1.8200，至2010年2月9日结算时，汇率为1.8300，美国出口商将收到的英镑存入银行。（P371) 要求：采用两项交易观的会计处理方法，为美国出口商做出赊销商品、年末调整和结算的各项分录。
3、2009.12.11 交易日 汇率1.8220 10，000×1.8220 = 18，220 借：应收账款（GBP10，000） US＄18，220 贷：出口销售 US＄18，220
2009.12.31 报表日 汇率1.8200 （1.8200-1.8220）×10，000 = - 20 借：汇兑损益 US＄20 贷：应收账款（GBP） US＄20
2010.02.09 结算日 汇率1.8300 （1.8300-1.8200）×10，000 = 100 借：应收账款（GBP） US＄100 贷：汇兑损益 US＄100 收款，存入银行
借：银行存款（GBP10，000） US＄18,300 贷：应收账款（GBP10，000） US＄18,300
2-2、某外贸公司以人民币为记账本位币，有关业务资料如下：
20×1年12月15日以赊销方式向美国某公司出口一批商品，计10 000美元，当天的汇率为1美元=8.27元人民币；上述业务买卖双方约定货款以美元结算，结算日为20×2年2月16日，结算日的汇率为1美元=8.23元人民币。 20×1年12月31日的汇率为1美元=8.25元人民币。 要求：按两项交易观对外贸公司进行会计处理。
①20×1年12月15日出口销售时
借：应收账款——美元户 ￥82 700（$10 000，汇率8.27） 贷：销售收入 ￥82 700
②20×1年12月31日年末调整时
借：汇兑损益 ￥200 [$10 000×（8.27﹣8.25）] 贷：应收账款——美元户 ￥200 ③20×2年2月16日结算货款时
借：汇兑损益 ￥200 [$10 000×（8.25﹣8.23）]
贷：应收账款——美元户 ￥200 同时，借：银行存款——美元户 ￥82 300（$10 000，汇率8.23）
贷：应收账款——美元户 ￥82 300（$10 000，汇率8.23）
2-3、20×2年12月14日，德国出口商向美国赊销商品。账款约定按美元结算，计US$15000。
账款清偿期为60天。按两项交易观点处理外币业务，并将未实现汇兑损益计入当期损益，有关汇率资料如下：
20×2.12.14 DM1.5900/ US$1 20×2.12.31 DM1.5850/ US$1 20×3.2.12 DM1.5750/ US$1
要求：按两项交易观为德国出口商作出赊销、年终调整和结算的各项会计分录 20×2.12.14
借：应收账款（US$15000） 23850 贷：出口销售 23850 12月31日
借：汇兑损益 75
贷：应收账款 （US$） 75 20×3.2.12
借：银行存款 （US$15000） 23625 汇兑损益 150
贷：应收账款 （US$15000） 23775
3、国外子公司爱克公司的报表需折算为美元，有关折算汇率如下： （P421-)
2009年12月31日 US$0.18/LC1 股票发行日汇率 US$0.23/LC1 固定资产取得日汇率 US$0.23/LC1 长期债券发行日汇率 US$0.23/LC1
年末存货中按成本计价部分是上年度第四季度取得的，其折算汇率US$0.22/LC1
爱克公司资产负债表（2009年12月31日） 项目 金额（LC） （2009年12月31日） 现金 应收账款 存货：按成本 按市价 固定资产（净值） 资产合计 应付账款 长期借款 实收资本 留存收益 合计 30，000 130，000 80 000 40，000 900，000 1，180，000 210，000 250，000 500，000 220，000 1，180，000 折算汇率 美元
要求：按时态法调整资产负债表有关数据。
项目
金额（LC） 折算汇率
美元