案例分析6：投资业务循环内部控制
B公司投资内部控制制度部分内容摘录如下：
（1）财务部门负责投资预算的编制与审批，研发部门负责对外投资的分析论证与评估。 （2）总经理根据对外投资分析论证与评估结果，负责所有投资及其处置的批准。
（3）公司指定业务员A为对外投资业务的全权代表，谈判结束后可直接签署并实施合同。
（4）业务员A通过某科研院工作的朋友C获悉科研院下属的人福生物股份有限公司正在研发一种抗癌新型中药，一旦研发成功利润率极高，因此极力游说公司总经理对人福生物股份有限公司进行风险股权投资。
（5）公司经理认为此项股权投资可行，派业务员A与人福生物股份有限公司谈判并签订投资协议，共同出资4亿元设立汇仁生物股份有限公司，B公司以货币资金出资，人福生物股份有限公司以技术出资，双方股权比例分别为51％和49％。
（6）公司投资部经理作为公司证券管理代表，负责跟踪管理投资项目，掌握被投资企业的财务状况、经营情况和现金流量，定期向公司董事会和总经理汇报，及时向公司请示重大决策，及时督促分配的投资收益汇入公司账户，每半年向股东大会述职。
（7）投资一年后，汇仁生物股份有限公司进行的临床医学实验表明新型中药的抗癌疗效并不显著，汇仁生物股份有限公司的股价开始暴跌，预期股价还会大幅下调，因此B公司总经理当机立断，决定将全部股份低价转移给E公司。
（8）本次投资造成2亿元的巨额损失，公司总经理认为生物医药领域属于高风险、高回报领域，因此并没有追究相关人员的责任。
（1）存在内部控制缺陷，对外投资的分析论证与评估属于不相容职务，应有不同人员担任。 （2）存在内部控制缺陷，公司重大的投资决策由董事会或股东大会以董事会决议和股东大会决议形式做出。 （3）存在内部控制缺陷，对外投资签订合同必须经过相关授权批准人的审批方可实施。
（4）存在内部控制缺陷，企业做出投资决策前应由企业相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性分析，重点评价投资项目的目标、规模、投资方式、投资风险和收益等。
（5）存在内部控制缺陷，我国法律规定以无形资产方式投资入股，除非国家特批的高新技术企业外，其所占股权份额不得高于20％。
（6）存在内部控制缺陷，证券管理代表应每半年向董事会述职。
（7）存在内部控制缺陷，对于重大投资总经理并无处置权，应由董事会或股东大会做出重大投资处置决策。 （8）存在内部控制缺陷，重大的投资损失应由董事会或股东大会审议，并追究相关责任人员的赔偿责任。
案例分析7：货币资金业务内部控制
某单位有以下内部控制规定，指出这些控制中存在的问题并提出改进建议 ：
（1）单位财务处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴卡的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由处长代管。
（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时
登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
（3）公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。
（4）公司财务科主管会计李海建与出纳会计秦志简，两人经过两年交往于目前结婚，在结婚典礼上经理举杯祝贺说：“祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，为公司财务工作做出更大的贡献。”
（5）采购员张元富以现金860元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。
（6）公司商品仓库有4名保管员，4个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导决定配四套钥匙，每人一套。
（7）公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在“领导批示”栏经理直接签署同意，即予报销。
（8）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。
（9）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。
（1）存在内部控制缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴卡将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴卡将全部落入财务处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。
建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。
（2）存在内部控制缺陷：一是末对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。
建议：指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。
（3）存在内部控制缺陷；出纳业务由主管会计代理，属于不相容职责。 （4）存在内部控制缺陷；财务科主管会计与出纳会计结婚，属于不相容职责。 （5）存在内部控制缺陷；采购员凭发票直接到财会部门作了报销，没有经过审批。 （6）存在内部控制缺陷；仓库4名保管员配四套钥匙，缺乏相互牵制。
（7）存在内部控制缺陷；经理在“差旅费报销单”的“领导批示”栏经理直接签署同意，执行与审核不相容。
（8）存在内部控制缺陷；“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点。”不恰当。库存现金除出纳自己做到日清月结外企业有关部门应进行突击式盘点，所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符；发现不符，及时查明原因，做出处理。
（9）存在内部控制缺陷；“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
案例分析8：担保业务循环内部控制
B公司为上市公司，其对外担保内部控制制度部分内容摘录如下：
（1）公司日常营业活动中担保业务比重较大，因此专设担保业务部，负责担保业务的全过程。
（2）C公司要求B公司提供500万元的担保，公司总经理认为C公司风险较小，因此上报董事会批准。 （3）B公司董事会要求C公司以房地产和土地使用权作为反担保，C公司同意了B公司的要求。 （4）双方达成担保意向后，由担保部门负责拟定和审核担保合同。 （5）企业在担保合同中明确要求被担保人定期提供财务报告与有关资料，并及时报告担保事项的实施情况。 （6）公司指定内审部门定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督。
（7）内审部门发现C公司用于抵押的房地产在抵押前已用于出租，C公司未将反担保事项告知出租人。 （8）由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了50％，而且C公司经营状况恶化，资金周转困难，但B公司并未进行任何的监控和管理。
（1）存在内部控制缺陷，担保业务统一由财务部门管理。
（2）存在内部控制缺陷，公司对外担保前应由财务部门对担保事项进行可行性分析。 （3）存在内部控制缺陷，我国法律规定土地使用权不得充当抵押或质押的反担保物。
（4）存在内部控制缺陷，担保合同的拟定和审核属于不相容职务，应由财务部门组织相关人员对担保合同的合法性和完整性进行审核。
（5）不存在内部控制缺陷。
（6）存在内部控制缺陷，应当由财务部门定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督。
（7）存在内部控制缺陷，反担保人用已出租的财产作为反担保抵押时，应书面告知承租人。
（8）存在内部控制缺陷，被担保人出现异常情况，财务部门应当及时报告，重大问题和特殊情况应当及时向总经理、董事长报告；总经理、董事长接到异常情况报告后，及时组织有关会议研究对策并实施，以化解担保风险。