捐赠的扣除限额=300*12%=36万元
需要调增应纳税所得额=120.4-36=84.4万元 视同销售对应纳税所得额的影响=120-100=20万元
该企业2009年应纳企业所得税=（300+20+84.4）*25%=101.1万元
二、多选题（共15题，每题2分，共30分。共15题，每题2分，共30分。每题有2个或2个以上正确答案，不选、多选、错选均不得分，少选每选对一个得0.5分。） 1．企业所得税的纳税义务人有（ ）。 A．个人独资企业 B．股份有限公司 C．外商投资企业 D．一人有限公司 [答案]BCD
[解析]除了个人独资、合伙企业，凡是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织均为企业所得税的纳税人，一人有限公司也是法人企业，是企业所得税的纳税人。 2．在计算应纳税所得额时，企业发生的（ ）支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
A．经核定的准备金支出 B．租入固定资产的改建支出
C．固定资产的大修理支出 D．赞助支出 [答案]BC
3．按照《研究开发费用税前扣除管理办法》的有关规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的有（ ） A．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
B．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 C．专门用于研发活动的仪器、设备及在用建筑物的折旧费用 D．研发成果的论证、评审、验收费用 [答案]ABD
国税发〔2008〕116号
4．企业发生下列情形的处置资产，按规定视同销售确定收入的有（ ）
A．用于非货币性资产交换； B．用于职工奖励或福利； C．用于股息分配； D．用于对外捐赠；
[答案]ABCD 国税函（2008）828号
5．一般企业实际发生的手续费及佣金的税前扣除，必须满足以下条件：（ ） A．支付的手续费及佣金必须签订合同或协议，签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书；
B．支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%； C．支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付； D．支付的手续费及佣金为发行权益性证券给有关证券承销机构的。 [答案]ABC 财税（2009）29号
6．关于企业资产损失可以税前扣除的，下列表述正确的是：（ ）
A．指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。
B．包括：现金损失，存款损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 C．税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。D．企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
[答案]ABCD 财税（2009）57号
7．企业缴纳的下列保险金可以直接税前扣除的有（ ） A．为特殊工种职工支付的人身安全保险费； B．为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用； C．为投资者或职工支付的商业保险费
D．按国家规定标准，为董事长缴纳的补充养老保险金 [答案]AD
8．下列说法正确的有：（ ）
A．清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益；
B．企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以
6
向所有者分配的剩余资产；
C．企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得；
D．被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按账面价值确定计税基础。 [答案]ABC
被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格而非账面价值确定计税基础。财税 （2009）60号
9．企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括：（ ）
A．主营业务收入 B．房屋租金收入 C．视同销售收入 D．捐赠收入 [答案]ABC 国税函 （2009）202号
10．下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（ ）
A．资产的计税基础，即其未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 B．资产的计税基础，即其账面价值减去未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C．负债的计税基础，即其未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 D．负债的计税基础，即其账面价值减去未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 [答案]AD
11．下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。 A．外购商誉的支出
B．以融资租赁方式租入的固定资产
C．单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧 D．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 [答案]CD
12．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有()。 A.股息
B.转让财产所得 C.租金
D.特许权使用费
[答案]ACD
[解析]非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
13．依据企业所得税核定征收方法规定，应核定其应税所得率的有（ ）。 A．申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
B．通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的
C．能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的 D．能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的 [答案]BCD
14．依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（ ）。 A．现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
B．属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
C．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入
D．申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入 [答案]BCD
15. 下列各项中，当年超过税法规定的扣除限额部分，可以结转到以后年度扣除的有( )。 A.职工教育经费支出超过工资薪金总额2.5%的部分 B.当年超支的职工福利费
C.业务招待费超过税法规定标准的部分
D.广告费和业务宣传费支出超过当年销售(营业)收入15%的部分 [答案] AD
[解析] 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除;广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
三、判断题（共15题，每题1分，共15分。对的打“√”，错的打“×”。）
1．财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收及出口退税款。（ ）
7
错
财税[2008]151
2．企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除。（ ） 错
财税[2008]151
3．企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。（ ） 对。
国税函[2009]118号，书P77（三）
4．商场举办“买一个充电器赠一个充电电池”促销活动，即一个充电器和一个充电电池的不含税售价共计200元。其中每个充电器不含税售价200元，一个充电电池不含税售价20元。在所得税处理上充电电池作为捐赠处理，不确认收入。（ ） 错
国税函（2008）875号
5．企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上的，可以在3个纳税年度的期间内，均匀的计入各年度的应纳税所得额。（ ） 错
财税（2009）59号
6．企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；不属于由企业自行计算扣除的资产损失。（ ） 错
国税发（2009）88号
7企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（ ） 对
8．企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人按实际收到的租金的日期确认收入实现。（ ）
错
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函[2010]79号
9．企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。（ ） 对
10．被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也增加该项长期投资的计税基础。 （ ） 错
11．对补征的企业所得税款加收的利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算。（ ） 错
12．会计准则规定企业发生的开办费可在开始经营之日的当年一次性计入管理费用税前扣除；新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定不低于3年分期摊销，但一经选定，不得改变。（ ） 对。
国税函[2009]98号
13．企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。对。（ ） 国税函[2010]79号）
14．对于建造合同持续时间超过12个月的，企业所得税法实施条例规定，不论建造合同结果能否可靠估计，一律按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入的实现，这与会计的规定有可能存在暂时性差异。（ ） 对
建造合同税会差异，差异书P127
15．企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以扣除。（ ） 错
四、计算分析题（共35分，共四小题。第1小题7分，第2小题8分，第3小题8分，第4小题12分。）（列示计算过程，保留2位小数点）
1．甲企业2003年至2008年的企业所得税纳税申报主表“纳税调整后所得”分别为
8
-600万元、-50万元、200万元、-100万元、-200万元和500万元。2006年从被合并企业转入亏损额80万元（已经税务机关确认）。甲企业2008 年度《企业所得税弥补亏损明细表》如下，请将该企业2003年-2008年弥补亏损的金额填在表格内。（假设甲企业2002年以前无未弥补亏损）。
企业所得税弥补亏损明细表
所属年度：2008年 （金额单位：万元）
盈利合并当年以前年度亏损弥补额 本年度可结转行 项 年 额或分立可弥实际弥以后年 亏损企业补的前四前三前二前一合补的以度弥补次 目 度 额 转入所得年度年度年度年度计 前年度的亏损可弥额 2004 2005 2006 2007 亏损额 额 补亏损额 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2003 -600 - -600 0 200 0 0 200 400 * 2 第二年 2004 -50 - -50 * 0 0 0 0 50 0 3 第三年 2005 200 - 200 * * _ _ _ _ _ 4 第四年 2006 -100 -80 -180 * * * 0 0 50 130 5 第五年 2007 -200 - -200 * * * * 0 0 200 6 本年 2008 500 - 500 * * * * * - - 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 330
2．甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，库存商品的账面价值是130万元，市场不含税销售价是140万元。该批商品的增值税税率为17%，假定适用企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加不予考虑。
要求：（1）为甲企业做出账务处理。（5分）
（2）计算甲企业的该项重组业务应缴纳的企业所得税。（3分） [答案]
（1）甲企业（债务人）的会计处理：
借：应付账款 180.8万 贷：主营业务收入 140万 应交税费——应交增值税（销项税额） 23.8万 营业外收入——债务重组利得 17万 借：主营业务成本 130万
贷：库存商品 130万 （2）该债务重组业务应交所得税=（10＋17）×25%=6.75万元。
3．某市一家制造企业，2008年实现税前收入总额2500万元（其中包括产品销售收 入2000万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1200万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置目录内的环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定该企业适用企业所得税税率为25%，以前年度无未弥补亏损）。 [答案]
会计利润=2500-1200=1300（万元） 调整数：
购买国库券利息收入100万元,免税。 合理的工资薪金总额200万元可据实扣除。
业务招待费：实际发生100万元，可扣10万元（2000×5‰=10、100×60%=60），调增90万元。
职工福利费：实际发生50万元，可扣28万元，调增22万元。
职工教育经费：实际发生2万元，可扣5万元
工会经费：实际发生10万元，可扣4万元，调增6万元
税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元，均不得在税前抵扣。 应纳税所得额=1300-100+90+22+6+110=1428（万元） 应纳的企业所得税额=1428×25%-500×10%=307（万元）
4. 某居民企业为某公司的全资子公司，2008年1月1日成立，2009年发生业务如下： (1)取得主营业务收入1000万元，其他业务收入10万元，国债利息收入26万元，接受捐赠所得420万元;
(2)取得房屋转让收入1000万元，相关的转让成本及费用等480万元;
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(3)主营业务成本670.2万元，其他业务成本6万元;
(4)发生管理费用200万元，其中，管理费用中有当期列支的招待费50万元; (5)发生销售费用240万元，其中，广告和业务宣传费80万元;
(6)发生财务费用44.8万元，其中有一年期向母公司借款利息6万元，借款本金为100万元，用于企业的生产经营;另有一年期银行贷款200万元，用于在建工程的建设，一年内支付利息8万元；（假设银行一年期贷款年利率为4%） (7)营业税金及附加75万元；
(8)营业外支出借方发生额125万元，其中：2008年向工商银行贷款到期无力偿还，被银行加收罚息3万元;税款滞纳金1万元；环保部门的罚款1万元;向社会的公益性捐赠120万元；
(9)上年超过税前扣除标准扣除的广告和业务宣传费是40万元；
根据上述资料和税法有关规定，假定不考虑摊销费用的扣除，回答下列问题： (1)计算企业2009年准予税前扣除的管理费用。（2分）
(2)计算企业2009年准予税前扣除的销售费用。(不考虑上年事项)（2分） (3)计算企业2009年准予税前扣除的财务费用。（2分） (4)计算企业2009年准予扣除的营业外支出。（2分） (5)计算企业2009年应当缴纳的所得税额。（4分） [答案]
(1)销售(营业)收入总额=1000+10=1010(万元)
业务招待费扣除标准：(1000+10)×5‰=5.05(万元)<50×60%=30(万元) 税前可以扣除的业务招待费是5.05万元。
所以，税前可以扣除的管理费用为200-50+5.05=155.05(万元)。
(2)广告和业务宣传费扣除限额=(1000+10)×15%=151.5(万元)，本期实际列支80万元，可以据实扣除。
税前可以扣除的销售费用为240万元。
(3)用于在建工程的利息支出不通过财务费用扣除，而是摊销扣除。因此在这里不可以扣除。
向关联方借款金额的利息，不超过同期银行贷款利率扣除。 向母公司借款可扣除的利息支出=100×4%=4(万元) 税前可以扣除的财务费用=44.8-8-(6-4)=34.8(万元)
(4) 企业会计利润=(1010+26+420+1000)-480-670.2-6-200-240-(44.8-8)-75-125=623(万
元)。
公益性捐赠扣除的限额=623×12%=74.76(万元)，捐赠额实际发生额为120万元，税前可以扣除的捐赠额为74.76万元。
纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金，不得扣除；纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除；但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
税前准予扣除的营业外支出=125-1-1-120+74.76=77.76(万元)。
(5) 广告和业务宣传费在上年未扣除的部分40万元，可以在本年未扣完的限额内扣除。 应纳税所得额=(1010+420+1000)-480-670.2-6-155.05-240-34.8-75-77.76-40(上年广告宣传费结转扣除)=651.19 (万元)。 或者：
应纳税所得额=623-26+(50-5.05)+(6-4)+(125-77.76)-40=651.19(万元) 应纳所得税额=651.19×25%=162.80(万元)。
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