公司之间，为股权联合性质的企业合并；非同一控制下企业合并：参与合并的各方合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的。一般为购买性质的合并
12、什么是购买日?确定购买日须同时满足的条件是什么?
答:购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买日的确定须同时满足以下五个条件:1，企业合并协议已获股东大会通过。 2，企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准。3，参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。4 合并方 或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力支付剩余款项。5 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购 买方的财务和经营政策，并享有相应的利益用承担相应的风险。
13、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理?
答:1，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产，负债应按其公允价值进行计量， 购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值差额，确认为商誉。商誉的会计处理视合并方式不同而不同:1，在吸收合并方式下，购 买方按取得的被购买方的资产，负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产 负债表中确认。2 在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债中，对所取得的被购买方的资产，负债按公允价值列示，购买成 本大于合并中取得的各项可辨认资产，负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。2，购买成本小于所取得的可辨认净资 产公允价值。如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产，负债 及有负债的公允价值以及成本的计量进行复核。经复核合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的，其差额应当计入 当期损益。1，在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。2， 在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制 合并利润表和合并现金流量表，因此这一差额直接在合并资产负债中调整盈余公积和未分配利润。
14、权益结合法和购买法在操作过程中的差异体现在哪些方面?
答:差异体现在，1 是否产生新的计价基础。在企业合并业务的会计处理中是滞产生新的计价基础，即对被合并企业的资产和负债是按其 账面价值入账，还是按其公允价值入账。2，是否确认购买成本和购买商誉。股权联合性质的合并不发生购买交易，自然无购买成本可方， 也不存在商誉确认问题，购买性质的合并如同合并方购买普通资产，因此，合并方必须确定购买成本，作为支付购买价款的依据。3 合并 前收益及留存收益的处理。在权益结合法下，被合并企业的收益及留存收益要纳入合并后主体的报表中，在购买法下，被合并企业登工前 的收益是作为购买成本的一部分，而不纳入合并企业的收益及留存收益。4 合并费用的处理。在权益结合法下，与合并事项有关的直接费 用计入当期费用:而在购买法下，与合并事项有关的直接费用是并购成本的构成部分，增加购买成本。
15 编制合并财务报表的目的是什么?
答:1，为企业集团所有股东提供决策有用的信息。2，为企业集团债权人提供决策有用的信息。3 为企业集团管理者提供有用的信息。4， 为有关政府管理机关提供有用的信息。
16、编制合并财务报表应具备哪些前提条件?
(1)统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间 (2)统一母公司与子公司采用的会计政策 (3)统一母公司与子公司编报货币
(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资 子公司的净资产净增加额*投资比例 贷：投资收益
17、请简要回答经济实体理论的内容。
答：内容有，会计主体与其终极所有者是相互分离，独立存在的个体，从产权理论的角度看，经济实体理论强调的是法人财产权，而不是终极财产权。法人有独立于其最终所有者的权利和义务。所以有投入资本后，与之相关的资产和负债的产权已经过户至法人主体，任何所有者都不能对法人主体的财产提出要求权。法人主体对财产的占用，使用，处置和分享收益的权利不是绝对的，而是受到其所有意志的支配，一个会计主体的资产，负债，所有者权益，收入费用以及形成这些报表的要素的交易，事项或情况都独立于终极所有者，它们是会计主体所因有的，不应将会计主体与其终极所有者的法律和经济行为混为一谈。
18，合并财务报表合并范围的确定基础是什么？
答：1控制的主体是唯一的，具有排他性。2，控制主体所控制的是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，且通常通过行使表决权予以实现。3，控制的目的是为了获取经济利益，维护经济利益，保护经济利益或降低所分担的损失等。4，控制可以是一种法定权利，也可以是通过公司章程或协议，投资者之间的协议授予的权利。
19 哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?
答: 一， 母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。 其中又包括 1 母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权 2 母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。 3 母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。 二母公司控制的其他被投资企业。 另外满足以下条件的也应纳入合并财务报表的合并范围: 1， 通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有被投资企业半数以上的表决权。 2， 根据章程或协议， 有权控制该被投资企业的财务和经营政策。 3， 有权任免董事会等到类似权力机构的多数成员(半数以上) 4 在董事会或类似机构会议上有半数以上表决权。 三， 确定合并范围应考虑的其他因素。
20. 请简要回答合并工作底稿的编制程序
答: 1， 将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。 2， 在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总， 计算得出个别财务报表各项目加总数额， 并将其填入“合计数” 栏中。 3 编制抵消分录 4 计算合并财务报表各项目的数额。
21、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润， 以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下， 在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容?
答: 在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润， 以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下， 在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容: 第一， 抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润， 抵销分录为， 借记“期初未分配利润” 项目， 贷记“固定资产原价” 项目; 第二， 抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和， 编制的抵销分录为， 借记“累计折旧”
项目， 贷记“期初未分配利润” 项目; 第三， 抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧， 抵消分录为: 借记“累计折旧” 项目， 贷记“管理费用” 等项目; 第四， 抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备” 的余额， 即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和， 编制的抵销分录为: 借记“固定资产减值准备” 项目， 贷记“期初未分配利润” 项目。 第三期及以后各期均是如此。
22、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？
答：有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。通常表明交易交易非有序的可能情形包括：①当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。②存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。③卖方陷于或接近于破产或者破产托管的困境。④卖方的出售或转移是为了满足监管或法律等要求的被迫行为。⑤与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据来衡量不同情况以判断交易的有序性。
23、请说明公允价值初始计量的内容？
答：企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。在企业取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价格）。
24、什么是第二层次输入值？具体包括的内容有哪些？
答: 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值，包括：（一）活跃市场中类似资产或负债的报价；（二）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；（三）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；（四）市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。
25.请简要说明市场乘数估价技术的基本步骤？
答：①准确选择一组可比公司（与目标公司处于同样的宏观和中观经济环境，有着同样或类似的经营风险、盈利能力和成长性）。②选择市场乘数并计算可比公司市场乘数及其统计特征。③比较这些市场乘数并选用变异系数（标准差除以均值）最小的那个市场乘数，变异系数最小意味着这个乘数在均值附近的分布最紧凑，其反映市场参与者对可比公司的市场价值估值时在一定程度上更依赖该乘数指标，故最适合采用。④用目标公司的相关预测指标乘以选定的市场乘数的中位数或均值来确定目标公司的价值。
26.请简要说明使用现值技术计量资产或负债的公允价值，应包括市场参与者角度计量日应考虑的决策要素都有哪些？
答：具体包括①估计被计量资产或负债的未来现金流量；②预计现金流量固有不确定性可能带来的金额及时间上的变动；③资金时间价值（无风险利率）；④现金流量固有不确定性的风险溢价；⑤市场参与者当前情况下考虑的其他因素；⑥负债的不履约风险。
227、如何理解第一层次输入值中的活跃市场？
答：活跃市场是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。活跃市场一般而言是满足下述条件的市场：①市场中交易的项目是同质的；②通常可以在任何时候找到自愿的买方和卖方；③价格是公众可以公开获得的。例如，《国际会计准则第39号》和《国际会计准则第9号》规定，活跃市场是“报价易于且可定期从交易所、交易商、经纪人、行业集团、定价机构或监管机构获得，并且这些报价代表了公平交易基础上实际并经常发生的市场交易”的市场。
28、如何理解非金融资产公允价值计量中的最佳用途概念？
答：最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。①实物上可能：判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对资产定价时考虑的资产实物特征。通常情况下，企业非金融资产的现行用途可以视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该资产车衣实现价值最大化。②法律上允许：判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对资产定价时考虑的资产使用在法律上的限制。需要注意的是，在计量日对资产的使用无须四合法的，但必须在管辖区内不被法律禁止。③财务上可行：判断非经融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在实物上可能且法律上允许的情况下，通过使用该资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿使资产用于该用途所发生的成本后，任然能够满足市场参与者所要求的投资回报。
29、请简要回答负债和企业自身权益工具公允价值计量原则。
答：①存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价的，应当以该报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。②不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，但其他方将其作为资产持有的，企业应当在计量日从持有该资产的市场参与者角度，以该资产的公允价值为基础确定该负债或自身或自身权益工具的公允价值。③不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。
30.什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？
答：是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额；按其产生的原因分为：外币交易汇兑损益：是指在外币交易中形成的汇兑损益（包括本国货币以及外币之间兑换产生的汇兑损益）；外币报表折算汇兑损益：是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的财务报表折算成记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属未实现汇兑损益
31.简述汇兑损益的处理原则。
答：汇兑损益的会计处理是外币业务会计中比较复杂的问题,也是国际会计中争论最多的焦点之一. 国际上对外币交易损益的会计处理存在着两种不同的观点--单一交易观点和两项交易观点.由于单一交易观点不符合国际公认的确认销售收入的会计原则,西方国家的会计准则及国际会计准则均要求采用两项交易观点处理外币交易损益.两项交易观点法下的第一种方法当期确认未实现的交易损益,按照会计分期划分汇率变动对各期损益的影响,使当期会计报表能及时反映汇率变动对公司财务状况的影响.如果汇率发生大幅度变动,那么当
期收益将既包括巨额的未实现的交易损益又包括正常的经营损益,势必会使会计报表不能正确反映当期的经营成果.两项交易观点法下的第二种方法递延未实现的交易损益,可以避免第一种方法的不足,但却掩盖了汇率变动这一事实,将未实现的交易损益延到以后各期直到结算期,会影响以后各期直至结算期的收益,造成\利润平稳化\的现象.
32.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
答：单项交易观:认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段,该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本和收入；两项交易观：认为外币交易的发生和结算作为两项相互独立的交易处理,该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额,不调整原来收入和成本,而应计入当期损益又分为当期确认法和递延法
33.简述现行汇率法对外币报表进行折算的一般程序。
答：采用现行汇率法对外币报表进行折算的一般程序（适用于折算差额的逐年累积）：（1）对外币利润表及所有者权益变动表项目，统一按照期末的现行汇率进行折算。对于收入和费用应按照确认这些项目时的现行汇率折算，但为了简化起见，基于导致收入和费用是经常而且大量地发生，通常是按照某一营业年度的平均汇率，或是以整个报告期的加权平均率为基础进行折算。（2）对外币资产负债表中的资产和负债项目按编制资产负债表日的即期汇率进行折算。（3）对外币资产负债表中的所有者权益项目，按确认时的历史汇率折算。其中“未分配利润”项目应根据折算后的利润表及所有者权益变动表相关数据填列。（4）外币财务报表折算损益是以单独的“折算调整额”项目列示于资产负债表的所有者权益内，而不是填列在利润表及所有者权益变动表内。折算调整额将逐年累积，并与未分配利润分开揭示。若将折算过程中形成的折算差额计入当期损益，则外币报表折算的一般程序是先折算外币资产负债表，然后折算外币利润表及所有者权益变动表，具体报表项目的折算思路同上。
34.简述衍生工具的特征。
答：（1）衍生工具的价格变动取决于标的物变量的变化。衍生工具派生于基础工具，其价格取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数等。衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目。当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同时不需要支付现金或现金等价物。有的则只要求很少的初始净投资。与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重。（3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算。
35.简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。
答：1 企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。2 在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。3 与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。 4 企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采取的其他重要的会计政策和方法。