各章主要知识点详解 第一章 总 论 (一会计的含义及特征 1. 会计的含义
会计的含义, 也即会计的本质, 可以因为对会计进行考察的侧面不同, 而表述为不同的 认识。
会计离不开计量,主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费, 以描述经济过程, 评价经济上的得失。 会计记录是数字和文字的结合, 而文字说明寄托在数 量的基础之上。从这一点来看,会计是一种计量的技术。
会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工,产生信息, 供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。 从这一点来看, 会计是一个信息系统, 它旨在 向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。
企业盈利了, 为什么会盈利?企业亏损了, 为什么会发生亏损?会计不仅要用货币单位 计量和记录财产物资债权债务的增减变化,记录发生的收入和费用(支出 ,更要评价企业 生产、经营的情况,或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。会计通过有事实依据的、 可以查考的记录, 具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。 从这一点来看, 会计是使经 营管理责任有所着落的手段。
对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查, 是会计所用的手段, 不是会计本身的目的。 凭借这些手段, 达到从一个特定的侧面管好一家 企业的生产和经营,或管好一个事业、机关、团体的业务,提高经济效益的目的。同时,为 在更大的范围(如一个地区、一个系统或整个国家管理好经济活动提供必要的资料。 2. 财务会计的特征
财务会计与管理会计的区分, 源于其服务对象的不同。 财务会计主要是通过报告企业的 盈利能力、 财务状况及其变动情况之类的信息, 以满足企业外部利益集团的需要。 这里, “外 部利益集团的需要” 主要包括两个方面:一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性 作出投资决策的需要; 二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。 同时, 财 务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。 管理会计主要为管理当局提供企业内部规 划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需要的信息。
就财务会计而言,企业外部的信息使用者是广泛的,他们的需求也千差万别。因此,财 务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的, 而是以满足外部 使用者整体的共同需要为目的,向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债 能力等相关的共同需要的信息。 为使提供的信息能够遵循共同的标准, 财务会计需要按照公 认会计原则进行信息的加工与报告。
(二会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告 中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征, 它主要包括可靠性、 相关 性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
1. 可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、 计量和报告, 如 实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、 内容 完整。例如, A 公司某年末发现公司销售萎缩,无法实现年初确定的销售收入目标,但考虑 到下年初公司销售可能会出现较大幅度的增长, 公司为此提前预计库存商品销售, 在本年末 制作了若干存货出库凭证, 并确认销售收入实现。 A 公司这种处理不是以其实际发生的交易 事项为依据的,而是虚构的交易事项,违背了会计信息质量要求的可靠性原则。
2. 相关性
会计信息是否有用, 是否具有价值, 关键是看其与使用者的决策需要是否相关, 是否有 助于决策或者提高决策水平。 要注意的是, 相关性是以可靠性为基础的, 会计信息在可靠性 的前提下,尽可能做到相关性,以满足投资者等对财务报告使用者的决策需要。
3. 可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于投资者等财务报告使用者理解和 使用。 但会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品, 在强调会计信息的可理解性要求的同 时, 还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识, 并且愿意付出努力去 研究这些信息。
4. 可比性
可比性主要包括两层含义:(1 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中予以说明; (2不同 企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项, 应当采用规定的会计政策, 以使不 同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
5. 实质重于形式
这里的实质是指交易或事项的经济实质,形式是指交易或事项的法律形式。除融资租 赁业务外,又如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议,虽然从法律形式上 实现了收入,但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,没有满足 收入确认的各项条件,即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方,也不应当确 认销售收入。
6. 重要性
在实务中, 重要性的应用需要依赖职业判断, 企业应当根据其所处环境和实际情况, 从 项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,我国上市公司要求对外提供季
度财务报告, 考虑到季度财务报告披露的时间较短, 从成本效益原则考虑, 季度财务报告没有必要像年度
财务报告那样披露详细的附注信息。 7. 谨慎性
在市场经济环境下, 企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性, 如应收款项的可 收回性、 固定资产的使用寿命、 无形资产的使用寿命、 售出存货可能发生的退货或者返修等。 谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时, 应充分估计到各种风险和损 失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。例如,要求企业对可能发生的资产减 值损失计提资产减值准备、 对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等, 就体现了会 计信息质量的谨慎性要求。
8. 及时性
会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策, 具有时效性。 即使是可靠、 相关的会计信息,如果不及时提供,也会失去时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至 不再具有实际意义。 在实务中, 为了及时提供会计信息, 可能需要在有关交易或者事项的信 息全部获得之前即进行会计处理, 这样就满足了会计信息的及时性要求, 但可能会影响会计 信息的可靠性; 反之, 如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处 理, 这样的信息披露可能会由于时效性问题, 对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将 大大降低。 这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡, 以最好地满足投资者等财务报告使 用者的经济决策需要为判断标准。
(三会计基本假设和会计基础 1. 会计基本假设
会计工作所处的经济环境十分复杂, 受很多不确定因素的影响, 而会计基本假设是企业 会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的
合理假定。会计 假设虽然有人为假定的一面, 但是并不因此影响其客观性。 事实上, 作为进行会计活动的必 要前提条件, 会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识、 总结而形成的, 绝不是毫 无根据的猜想或简单武断的规定。离开了会计假设,会计活动就失去了确认、计量、记录、 报告的基础,会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。
2. 会计基础
会计基础是指会计事项的记账基础, 主要是为确定收入和费用所归属的会计期间提供方 法。 会计基础主要有两种, 即权责发生制和收付实现制。 收付实现制主要适用于行政事业单 位。我国企业会计准则规定,企业单位会计核算应采用权责发生制。
(四会计确认、计量的基本原则 1. 配比原则
配比原则以权责发生制为基础, 与权责发生制共同作用来确定本期损益, 并受持续经营 与会计分期两个前提的制约。 收入在发生时而不是在收账时确定, 与之相配比的费用就是为 取得该项收入而实际发生的费用, 不必考虑费用是否已经以现金付出, 即会计主体必须按照 权责发生制原则对各期的收入费用进行核算, 而按照权责发生制原则算出的费用并非全部都
是期间费用或产品成本, 只有按照配比原则确定的与本期收入或产品收入相对应的费用才是 期间费用或产品成本。
2. 历史成本原则
历史成本原则又称实际成本原则, 是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际 成本对价,而且即使物价变动,一般也不进行调整。采用历史成本原则有许多好处:第一, 比较客观。历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额。第二,有原始依据。 即发票等作证明, 可随时查证。 第三, 可避免企业或有关人