同时：
借：限定性净资产 50000
贷：非限定性净资产 50000 2.捐赠书籍：
借：业务活动成本 50000
贷：存货 50000
三、管理费用的核算
管理费用，是指民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。 （一）科目设置
民间非营利组织应设置“管理费用”科目，核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用。该科目属于收入费用类科目，其借记登记发生的管理费用；贷方登记期末转入“非限定性净资产”科目的管理费用；“管理费用”科目结转后无余额。
（二）会计处理：
1.现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。
2.对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记相关资产减值准备科目（短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备）。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。
3.提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 4.无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。
5.发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记“应付工资”、“应交税金”等科目。
6.对于因确认预计负债而确认的损失，借记本科目，贷记“预计负债”科目。 7.发生的其他管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
[例15] 某慈善机构20××年12月发生如下经济业务： [答疑编号811020303：针对该题提问]
1.本月计提固定资产折旧2000元，购买办公用品1000元，用银行存款支付。应编制会计分录：
借：管理费用 3000 贷：累计折旧 2000 银行存款 1000
2.当月固定资产维修费3000元，用银行存款支付。应编制会计分录： 借：管理费用 3000
贷：银行存款 3000
3.因债务担保，很可能要负担10000元的赔款。应编制会计分录： 借：管理费用 10000
贷：预计负债 10000
4.期末将上项管理费用转入净资产。应编制会计分录： 借：非限定性资产 16000
贷：管理费用 16000
四、筹资费用的核算
筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。 （一）科目设置
民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算民间非营利组织的筹资费用，设置“筹资费用”科目。发生的筹资费用，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“筹资费用”科目。结转后，本科目应无余额。
筹资费用应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。 （二）会计处理
1.为获得捐赠资产而发生的费用的核算
民间非营利组织发生的为获得捐赠资产的费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生捐赠费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
2.借款费用的核算
民间非营利组织发生的借款费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生借款费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。 3.汇兑损失的核算
民间非营利组织发生汇兑损失时，应借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目；发生的应冲减的汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
[例16] 某慈善机构20××年12月发生如下经济业务： [答疑编号811020304：针对该题提问]
1.发生了一笔为取得捐赠收入的费用1000元，用银行存款支付。应编制会计分录： 借：筹资费用 1000
贷：银行存款 1000
2.应计提当月的利息费用为1200元。应编制会计分录： 借：筹资费用 1200
贷：预提费用 1200
3.期末将筹资费用6500元转入净资产。应编制会计分录： 借：非限定性净资产 6500 贷：筹资费用 6500
五、其他费用的核算
其他费用是指民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。 注意比较：固定资产处置净收入、无形资产处置净收入计入其他收入。 （一）科目设置
民间非营利组织发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算民间非营利组织的其他费用，设置“其他费用”科目。发生的固定资产处置净损失，借记“其他费用”科目，贷记“固定资产清理”科目。发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“其他费用”科目。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“其他费用”科目。结转后，本科目应无余额。
本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。 （二）会计处理
[例17] 某基金会处置一项无形资产，无形资产账面余额21000元，处置收入18000元。应编制会计分录：
[答疑编号811020305：针对该题提问] 借：银行存款 18000 其他费用 3000
贷：无形资产 21000
[例18] 某基金会报废固定资产一台，原值50000元，已提折旧49000元，以银行存款支付清理费用4500元，获得清理收入2000元存入银行。应编制会计分录： [答疑编号811020306：针对该题提问] （1） 注销固定资产：
借：固定资产清理 1000 累计折旧 49000 贷：固定资产 50000 （2） 支付清理费用：
借：固定资产清理 4500 贷：银行存款 4500 （3）获得清理收入：
借：银行存款 2000
贷：固定资产清理 2000
（4）结转清理净损失：1000＋4500－2000＝3500（元） 借：其他费用 3500
贷：固定资产清理 3500
注意比较：固定资产清理净损失计入其他费用，但固定资产盘亏损失以及现金、存货的盘亏损失是计入管理费用的；其盘盈净收益与清理净收益一样，则均计入其他收入。
[例19] 期末将其他费用6500元（3000＋3500）转入非限定性净资产。应编制会计分录：
[答疑编号811020307：针对该题提问] 借：非限定性净资产 6500 贷：其他费用 6500
[实务典例]
例1 某民间非营利组织购进一批演出服，价值5000元，款项未付。 根据上述业务，账务处理如下：
[答疑编号811020308：针对该题提问] 借：业务活动成本 5000 贷：应付账款 5000 期末结转成本
借：非限定性净资产 5000 贷：业务活动成本 5000
例2 某民间非营利组织2004年2月发生下列经济业务：
（1）预提本月负担的借款利息2650元，其中短期借款利息650元，经营期间长期借款利息2000元。
（2）银行存款支付金融机构手续费150元。
（3）收到银行结息通知，本期银行存款利息450元。 根据上述业务，账务处理如下：
[答疑编号811020309：针对该题提问] （1）借：筹资费用——利息 2650 贷：预提费用 650 长期借款 2000
（2）借：筹资费用——手续费 150
贷：银行存款 150 （3）借：银行存款 450
贷：筹资费用——利息 450
例3 某民间非营利组织以5000元的价格转让一项商标权，该商标权的账面余额6500元。
根据上述业务，账务处理如下：
[答疑编号811020310：针对该题提问] 借：银行存款 5000 其他费用 1500 贷：无形资产 6500
本讲重点：掌握民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。