信息更新重要性。在审计实施阶段，重要性是确定审计证据数量和具体审计程序的主要因素。故应确定一个合理的重要性。
3.注册会计师要将最终评估的重要性水平与再评估的重要性水平进行比较，以判断实施的审计程序是否充分。如果前者大大低于后者，意味着原来较高的重要性水平，较低的审计风险，因而所执行的审计程序和所收集的证据相对较少；而现在看来，因为评价审计结果运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。
4.错报为0.5万元，远远低于重要性水平，且对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
错报为3.5万元，小于但接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
错报为4.2万元，超过但接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
错报为10万元，错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
习题6
ABC公司管理层根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，向董事会提交了一份内部控制制度，其要点如下：
（1）组织机构设立。在财务部下设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。
（2）建立企业文化。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。
（3）风险评估方法。公司只采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。
（4）对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，公司责成总经理和财务总监对投资项目的可行
性进行研究和评估并负责投资的决策和执行，同时，投资处置的审批、投资绩效的评估也由二人负责。
（5）建立内部控制制度评价制度。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，以代替公司的内部控制自我评价。
要求：
从内部控制规范理论和方法角度，分别指出ABC公司管理层提交的内部控制实施方案中各要点中的不当之处，并简要说明理由。
答：
（1）“在财务部下设立内部审计机构”不恰当。审计的主要对象是本单位的财务会计，审计机构设在财务部门之下会严重影响其独立性。 （2）“对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训”不恰当。 企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质，不能因人而异。
（3）“公司只采用定性的方法”不恰当。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。
“根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略”不恰当。还应当权衡风险与收益。
“风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发”不恰当。企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。
（4）“公司责成总经理和财务总监对投资项目的可行性进行研究和评估并负责投资的决策和执行，同时，投资处置的审批、投资绩效的评估也由二人负责”不恰当。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。同时，企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。决策和执行与审批，绩效评估不应由总经理和财务总监两人同时负责。要做到不相容职务分离。
（5）“代替公司的内部控制自我评价”不恰当。 企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。
习题7
美国巨人零售公司是一家大型零售折扣店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在这一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次
重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司会议的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。
罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。
1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波斯顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。
根据法院查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示:
巨人零售公司对应付账款的蓄意调整
相关方 1100家广告商 米尔布鲁克公司 罗斯盖尔公司 健身器材公司
应付账款减少金额（元） 300000 257000
应付账款减少的理由 以前未入账的预付广告费 （1）商品退回（2）总购折扣（3）折扣优惠
130000 170000
商品退回
以前购买货物索价过高 商品退回
健美产品制造商 163000
巨人零售公司舞弊行为和罗斯会计师事务所的审计行为列示如下：
1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾想他们预付广告费用但并未入账。
罗斯会计师事务所的审计师为验证这些预付广告费是否真实，抽取了24个样本，向其中四个广告商发函询证，并要求巨人公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。虽然4个广告上的回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并没有进一步追查，反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司预付30 万美元的广告费。
2.巨人零售公司的财务副总裁 伪造了28个虚假的贷方通知单（红字发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25.7万美元。
审计师注意到这些贷项通知单，询问公司的职员，得到三个先后不同的解释。审计师要求向米尔布鲁克公司的高级行政人员求证此事。巨人零售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后，巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师，电话那一端的人口头上证实了这一事项，并同意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。但几天后，巨人零售公司的财务副总裁告诉审计师，米尔布鲁克公司总裁改变了签发书面证明的主意，审计师对此很生气，就写了一份备忘录附在工作底稿中，对贷项通知单的真实性提出质疑。但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据，可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事。
3.巨人零售公司同归发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。
审计师在审阅这些通知单的复印件时，发现有种特殊标志被隐藏在单据中，当把这些通知单高举在光线下观察时发现了单据中被隐藏的句子：“只有在收到货物时才可以记账”。于是审计师打电话给罗斯盖尔公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品被巨人零售公司退回。因此审计师把这件事情报告给事务所的合伙人。合伙人与 巨人零售公司副总裁交流后，巨人零售公司副总裁解释道，审计师误解了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由于退回货物才发出通知单，但却以巨人零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由，拒绝合伙人和罗斯盖尔公司联系。最终合伙人由于收到了信件证实了这些由巨人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的货物确实“存在”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项通知单的解释。
4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。
罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，然后给他们打电话，求证索价过高是否真实。然而，在15个电话求证过程中，会计师居然允许巨人公司先与供应商联系并通知此事，接着又打了个电话，再一次解释事务所要询问的事项。随后才把电话递给会计师，直至那
时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应商通话。罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。
5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。
1978年，巨人零售公司的四位管理者被陪审团以舞弊罪名起诉，经联盟法院审判定为有罪，1979年1月，美国证劵交易委员会在经过调查后，严厉谴责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业5个月。证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序进行一次大规模的检查。
要求：
分析并指出罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？
本案例中审计人员无效的审计程序有：
（1）一共1100家广告商，抽取了24个检查样本，向其中4个广告商发函询证，样本太少，要求巨人公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。
（2）4个广告商的回函曾职场预付广告费是错误的，但审计人员并没有追加程序查证。
（3）电话询问一些有疑点的问题时，允许公司先同供应商联系并通知此事，并再次打电话解释事务所要询问的事项后，审计人员才与供应商通话。
（4）仅检查复印件。
（5）打电话得到口头答复后，没有收到书面文件就予以认可。 （6）审计人员提出质疑后高级审计人员对此不予重视。
习题8
远大会计师事务所2014年2月接受委托对华清股份有限公司2013年度财务报表进行审计，在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存问
题的销售业务（假定不考虑相关税费）：
1、华清股份公司与大华公司签订一项购销合同，合同规定，华清公司为大华公司建造安装两台电梯。合同价款为800万元，成本600万元。按合同规定，