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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义2
处置时
（五）处置时
借：银行存款（净售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
【基础知识题1－4】甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日每股市价为25元。 10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，10月25日发放。12月31日，每股市价为19元。2013年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元，交易费用2万元。 [答疑编号6312110107]
12月31日会计分录：
借：公允价值变动损益 60 贷：交易性金融资产 60 2013年1月6日会计分录：
借：银行存款 168 投资收益 22 贷：交易性金融资产 190 借：投资收益 90 贷：公允价值变动损益 90 合并分录：
借：银行存款 168 投资收益 112 贷：交易性金融资产 190 公允价值变动损益 90 出售时的投资收益＝168－280＝－112 累计投资收益＝－5＋15－112＝－102
【基础知识题2－4】M公司2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。 6月30日债券市价为120万元。10月1日如期收到利息。年末债券公允价值为137万元，2013年1月20日M公司处置债券，售价为145万元，交易费用5万元。
年末会计分录： [答疑编号6312110108]
借：交易性金融资产 17
贷：公允价值变动损益 17 2013年1月20日会计分录：
借：银行存款 140 贷：交易性金融资产 137 投资收益 3
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