《基础会计学》课程开发组
F.筹资：合理确定筹规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范财务风险，确保筹资款的合理、有效使用。
G.销售与付款：单位应在制定商品或劳务定价、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。
H.成本费用：建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。
I.担保：建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的财务状况，防范潜在的风险，避免或减少可能发生的损失。
（6)内部会计控制的方法 A.不相容职务相互分离控制
不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。 B.授权批准控制 C.会计系统控制 D.预算控制 E.财产保全控制 G. 风险控制 H. 内部报告控制 I.电子信息技术控制
（7)内部会计控制的检查内部会计控制的执行情况 B. 写出检查报告，提出改进意见
C. 提出处理意见内部会计控制规范——货币资金
（1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
（2）单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
（3）单位办理货币资金业务，应配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。 （4)单位应按规定的程序办理货币资金业务支付业务： A. 支付申请； B. 支付审批； C. 支付复核； D. 办理支付。
（5)现金与银行存款的管理
A. 加强现金库存的限额管理，遵守《现金管理暂行条例》；
B. 不以坐支、透支、私设“小金库”，收账不入账，遵守《支付结算办法》。
（6）票据及有关印章的管理所谓商业伦理，就是说商业活动不能违背人类所达成的伦理共识。商业伦理是企业应该遵守的美德， 即所谓的“不积善则不积财，好的商业伦理可以转化成财富，好的商业伦理是企业永续发展的原动力。”
今天，美国最高的经济需求就是最高的道德标准 --- 这些标准要有严格的法律来执行，还要由有责任心的商界领袖来遵守。
乔治-布什：《公司的责任》的演说 （2002年7月9日） 只有两种因素使人的决心付之于行动，即恐惧和自我利益。
拿破伦-波拿巴
一个现实当中的例子：“一杯热水”-- 航空公司商业伦理的缺失
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4月26日凌晨2时30分左右，广州白云机场候机区，一位怀抱婴儿的年轻母亲向工作人员“扑通”一声跪了下来：“求求你们给我一杯热水吧，我的小孩才七个月大，怎么能喝凉水、吃饼干呢？”这位母亲跪了足足有20秒，但几名工作人员依然无动于衷。（4月28日《现代快报》）
孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。 孔子说：“民无信不立”诚信的三重境界：
王国维说，“古今成大事业、大学问者，必经三层境界：‘昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。”此为第一境界。‘衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。’此为第二境界。‘众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。’此为第三境界。
（1）诚信与道德
诚信并不单纯是一个道德概念； 诚信还是一个经济学概念；
讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报； –有效市场、重复博弈与诚信； –市场会惩罚机会行为者； –诚信、品牌与商誉；
傻子瓜子当年以“短一罚十”创出品牌。（2）诚信与法律（安然与世通） 讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一层的后果； 值得关注的两个事件
–安然事件爆发后，美国国会要求Sherron Waltkins去国会听证。 Ms. Waltkins 咨询她的律师，应当关注的事情； 律师问：是否有违章、违法记录； Ms. Waltkins回答说没有；
律师说，放心去吧，你的话有说服力了。通 世界通信的前财务总监Scott Sullvin 被美国政府起诉；
–Sullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前CEO Ebbers，以求从轻发落； –Ebbers的律师经过调查，发现Sullivan 的纪录很糟糕：
磕药； 偷情；
对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；
–《华尔街日报》2005年2月18日指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德是对会计法律制度的重要补充： 会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
会计职业道德是规范会计行为的基础：会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶，将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。
会计职业道德是实现会计目标的重要保证：从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地
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提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。2、会计职业道德含义
（1）调整会计职业活动利益关系的手段 （2）具有相对稳定性 （3）具有广泛的社会性 3、会计职业道德的作用
（1）对会计法律制度的重要补充 （2）是规范会计行为的基础 （3）是实现会计目标的重要保证
（4）是会计人员提高素质的内在要求4、会计职业道德与会计法律制度的关系 （1）性质不同 （2）作用范围不同 （3）表现形式不同 （4）实施保障机制不同
5、会计职业道德的主要内容 （1）爱岗敬业 （2）诚实守信 （3）廉洁自律 （4）客观公正 （5）坚持准则 （6）提高技能 （7）参与管理 （8）强化服务 （七）小结
通过本讲的学习，学生首先要认识到，内部控制是企业管理的重要内容，内部会计控制是会计的重要职能，学生应掌握内部控制的基本原理和最新发展（如ERM）。同时有必要对我国的内部会计规则，如财政部的内部会计基本规范和货币资金的控制有一个基本的了解。此外，学生还应掌握商业伦理、职业道德和会计职业道德的知识。该部分的内容将为学生以后的深入学习内部审计和会计职业道德课题提供一个初步的平台。
四、重点与难点
1、内部控制的要素
2、ERM
3、商业伦理的价值
4、会计职业道德的主要内容
五、参考及阅读文献
1、财政部会计局编写组 《全国会计职业道德百题知识竞赛试题解析》 大连出版社 2005年5月；
2、徐政旦 朱荣恩 徐建新《内部控制论》辽宁人民出版社1992年版； 3、[美国]罗伯特·N.安索尼等著 《会计学——教程与案例》骆珣等 北京大学出版社2005年版；
4、查尔斯·亨格伦等著《财务会计教程》（第6版） 孙丽军译 陈小悦校 华夏出版社 1998
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年版；
5、Steven J. Root, Beyond Coso : Internal Control to Enhance Corporate Governance， Wiley，2002;
6、.www.coso.org Enterprise Risk Management — Integrated Framework by COSO 7、\Treasurer's Role in Leading Companies Down the ERM Path to Better Corporate Governance,\
http://www.cfodirect.com/cfopublic.nsf/aOpenContent?OpenAgent&content=/cfopublic.nsf/vContent/MSRA-659QSM?open
8、\Internal Auditor, June 2003 http://www.theiia.org/iia/index.cfm?doc_id=4229
9、\is COSO? Defining the Alliance That Defined Internal Control,\by Financial Executives Research Foundation, April 2003
http://www.fei.org/rfbookstore/PubDetail.cfm?Pub=146
10、\for Internal Control Reporting,\Executive Summary by Ernst & Young, Spring 2003
http://www.ey.com/global/Content.nsf/US/AABS_-_Assurance_-_Audit_Committee_-_Preparing_for_Internal_Control_Reporting
11、\Protiviti, Inc, March 2003
http://www.protiviti.com/portal/site/pro-us/?pgTitle=Sarbanes-Oxley Section 20404 FAQs
12、\Launches New Study to Provide Guidance on Assessing and Managing Enterprise Risks,\Web site
http://accounting.rutgers.edu/raw/aaa/newsarc/cosostudy2.htm
13、\International Anti-Corruption Conference, The Papers, October 1999
http://www.transparency.org/iacc/9th_iacc/papers/day3/ws7/d3ws7_cdflorio.html
14、\Your Control System Pass the COSO Test?\Tone at the Top, The Institute of Internal Auditors, March 1998. (PDF)
http://www.theiia.org/download.cfm?file=57080
15、\Based Auditing,\by Mark R. Simmons, The Internal Auditor, December 1997 http://www.cwu.edu/~atkinsom/coso.htm
16、\Framework,\National Commission of Fraudulent Financial Reporting the (Treadway Commission), Excerpted from: Appendix A of Internal Control - Integrated Framework (1992). http://www.dartmouth.edu/~msimmons/internal-auditing/cosois.htm
17、\and Self-Assessment,\PowerPoint presentation by David B. Crawford, CIA, CPA, Audit Manager, The University of Texas System Audit Office http://www.utsystem.edu/aud/Links/coso.ppt