东北财经大学本科毕业论文
我国上市公司或有事项处理问题研究
作 者 院 系 专 业 年 级 学 号 指导教师 答辩日期 成 绩
会计学院会计学
内 容 摘 要
随着市场经济的发展，或有事项作为一项特殊的经济业务已经越来越多地存在于企业中。或有事项作为不确定性会计研究领域的重要内容，已受到人们的普遍重视。一项经济业务是否被确认为或有事项，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。 本文由一个案例引出，阐述了或有事项的定义，并就我国会计准则和国际会计准则、美国财务会计准则对或有事项处理的异同进行了比较。本文通过对我国上市公司年度报告的分析，总结了我国上市公司或有事项会计所存在的问题。本文还阐述了或有事项的处理原则，分析了或有事项处理中应注意的问题和投资者判断或有事项风险的方法。最后，作者提出了对或有事项的几点认识。 本文共分为五部分：
第一部分，阐述或有事项的含义。
第二部分，比较我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则，分析了我国与国际会计准则、美国财务会计准则对或有事项处理的不同之处。 第三部分，调查了大量上市公司年度报告，对我国上市公司或有事项处理现状进行了分析研究。
第四部分，阐述了或有事项处理的原则，在或有事项处理中应注意的问题及投资者在投资时应注意的或有事项相关问题。
第五部分，对或有事项的思考。
关键词：或有事项 或有资产 或有负债 上市公司
Abstract
With the development of the market economy in our country, contingency has become more and more popular in all kinds of trades as an especial economic operation. As an important content which the uncertainty accounting studies, the contingency has already received people’s general attention. Whether an economic operation can be confirmed as contingency or not, will not only influence the financial information of the enterprise, but also influence the users of accounting information to judge the present or future profit and loss of the enterprises, further more, and influence the investor’s decisions.
Beginning with a case, the essay states the concept of contingency. Then compares the methods of accounting for contingency among China’s accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USA’s accounting standards. By analyzing the annual reports of listed companies, the thesis summarizes the problems existing in accounting for contingency. Also, the thesis states some cognition on contingent items.
The essay can be divided into five sections. Firstly, it explains the concepts of contingencies. Secondly, by comparing the methods of accounting for contingency among China’s accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USA’s accounting standards, it summarizes the familiar and difference about accounting for contingency. Thirdly, it analyses how the listed companies in China handle contingency currently through analyzing their annual reports. Fourthly, it states treatment principles of contingency and the problems that should be paid attention to. Fifthly, it states the author’s cognition and thinking about contingency.
Key words: contingent transactions; contingent assets; contingent liabilities; listed company
目 录
一、或有事项的含义.................................................................................................... 5 二、或有事项处理的国际比较.................................................................................... 5
（一）对或有事项按可能性分类的区别............................................................. 6
1.我国会计准则把或有事项分为四类.......................................................... 6 2.国际会计准则把或有事项分为五类.......................................................... 6 3.美国财务会计准则把或有事项分为三类.................................................. 6 （二）对或有事项按内容分类的区别................................................................. 6 （三）对或有事项确认与披露的区别................................................................. 6
1.对或有事项的确认...................................................................................... 6 2.对或有事项确认的负债的披露.................................................................. 7 3.或有负债的披露.......................................................................................... 7 4.或有资产的披露.......................................................................................... 7
三、我国上市公司或有事项处理现状分析................................................................ 8 （一）数据研究............................................................................................................ 8
1.数据来源...................................................................................................... 8 2.研究内容...................................................................................................... 8 3.或有事项统计结果...................................................................................... 8 （二）我国上市公司或有事项处理现状............................................................. 9
1.预计负债的确认.......................................................................................... 9 2.或有事项的披露不充分或不恰当............................................................ 10 3.或有资产的披露........................................................................................ 10 4.缺少对发生的或有事项，特别是很可能成为损失事项的影响的判断 10
四、或有事项处理的原则和应注意的问题.............................................................. 10
（一）或有事项处理应遵循的原则................................................................... 10 （二）或有事项处理中应注意的问题............................................................... 11 （三）投资者应如何判断或有事项的风险....................................................... 11 五、对或有事项的思考.............................................................................................. 12 主要参考文献.............................................................................................................. 14 后 记.......................................................................................................................... 16
随着市场机制与证券市场的进一步健全和发展，投资主体日益多元化。由市场直接配置的资金在整个社会资金分配中所占比重越来越大，市场运行对会计信息的依赖程度越来越深，会计信息成为揭示投资效益和引导社会资源配置的重要信号。或有事项作为重要的不确定会计事项之一，已越来越普遍地出现在企业的日常经济活动中，并对企业的经营状况和财务成果产生了一定影响，引起了很多投资者和财务相关人员的重视。
或有事项是不确定性会计的一个重要研究领域。自20世纪90年代以来，受衍生金融工具、营销创新、自我保险、诉讼、承诺、环境污染、重组等不确定经济业务的影响，国际会计界开始重视对或有事项等不确定会计问题的研究，并取得了一定进展。我国财政部也在2000年颁布并实施了《企业会计准则——或有事项》。在此，笔者将就“或有事项”及有关问题谈一些浅见。 一、或有事项的含义
现在，有越来越多的上市公司因为担保而陷入了困境，那么上市公司的担保行为究竟潜伏着多大危害呢？
2001年9月万家乐突然发布关于重大诉讼的公告，称万家乐在1999年6月以前，为原大股东提供借款担保7.5亿元，目前担保余额尚有4.08亿元，由于原大股东欠债不还，被银行告上法庭，法院判定万家乐负连带责任，这使得万家乐部分资产遭到冻结。由于在长达一两年的时间里，万家乐对这些或有事项一直守口如瓶，不仅在中报年报中不加披露，甚至到法院判决以后，也没向投资者透一点风声。深交所因此对万家乐提出了公开谴责。投资者气愤之余，对此也是万 般无奈。
说起“或有事项”这个专业术语，已经有很多投资者注意到：现在，已有越来越多的上市公司因为或有事项而陷入困境，轻者替人买单，重者官司不断，影响投资者的利益的同时也影响了企业的发展。那么，究竟什么是“或有事项”呢？
我国《企业会计准则——或有事项》将或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在债务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时债务，履行该债务不是很可能导致经济利益流出企业或该债务的金额不能可靠的计量。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以确认。常见的或有事项有：由于对外担保而形成的连带责任、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。简言之，或有事项主要是因上市公司对外担保、诉讼、税务纠纷、票据贴现等形成的不确定事项。
二、或有事项处理的国际比较
关于对或有事项的处理，国际会计准则、美国财务会计准则和我国企业会计准则均有明确的规定，现将这些规定加以比较如下1[①]：