价值作为计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
要求：（1）确定各项资产、负债的账面价值和计税基础以及各项交易产生的暂时性差异；
（2）确定2011年度递延所得税费用的金额； （3）作出与所得税相关的账务处理。
3.南浦公司适用所得税税率为25%，申报2014年度企业所得税时，涉及以下调整事项：
（1）2014年12月31日，“应收账款”账户余额为24 000万元，“坏账准备”账户年末余额为2 000万元（年初该账户无余额）。
（2）2014年9月20日，以银行存款2 400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产管理，至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。 （3）2013年1月，购入乙公司股权的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。2014年10月10日，南浦公司从乙公司分的得现金股利200万元，计入投资收益，至当年12月31日，该项投资未发生减值。南浦公司和乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定我国境内居民企业之间取得的利息、红利免税。 （4）2014年发生广告费用4 800万元，尚未支付，当年实现销售收入30 000万元。
（5）其他资料：
①2014年12月31日，南浦公司存在可以税前弥补的亏损2 600万元，该亏损在发生时已确认相应递延所得税资产650万元。 ②2014年年初递延所得税负债无余额。 ③2014年实现利润3 000万元。
④除上述外，南浦公司会计处理与税法处理不存在其他差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
要求：（1）确定南浦公司2014年12月31日，有关资产、负债的账面价值和计税基础及资产、负债产生的暂时性差异（填表）；
（2）计算2014年度应纳税所得额及当期应交所得税税额； （3）确认递延所得税资产和递延所得税负债金额； （4）作出有关所得税的相关账务处理。
暂时性差异计算表 单位：万元
项目 应收账款 账面 价值 计税 基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
可供出售金融资产 长期股权投资 其他应付款 合计
第一章：所得税
一、单项选择题 1. 【答案】B 2. 【答案】A 3. 【答案】C 4.（1）【答案】C
【解析】账面价值=500-500/5-50=350（万元） （2）【答案】B
【解析】计税基础=500-500×40%=300（万元） （3）【答案】A
【解析】应纳税暂时性差异=350-300%=50（万元） （4）【答案】B
【解析】递延所得税负债=50×25%=12.5（万元） 5.（1）【答案】A
【解析】账面价值=360-360÷10×2=288（万元） （2）【答案】C
【解析】计税基础=[360×150%-360÷10×2×150%] =432（万元） （3）【答案】D
【解析】可抵扣暂时性差异=432-288=144（万元） （4）【答案】C
【解析】该差异未来期间不能转回，不应确认相应的递延所得税资产。 6. 【答案】A
【解析】公允价值下降60万元，产生可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资
产15万元（60×25%),调整其他综合收益，会计分录为： 借：递延所得税资产 15 贷：其他综合收益 15 7.（1）【答案】D （2）【答案】A
【解析】计税基础=账面价值(34万元)-未来可予抵扣金额(34万元)=0
（3）【答案】C
【解析】可抵扣暂时性差异=25-6+15=34（万元） （4）【答案】A
【解析】递延所得税资产=34×25%-25×25%=2.25（万元） （5）【答案】B
【解析】所得税费用=（500-5-10-30+15-6）×25%-2.25=121.25（万元） （6）【答案】D
【解析】净利润=500-121.25=378.75（万元） 8.（1）【答案】B
【解析】可抵扣暂时性差异=2 000-10 000×15%=500（万元） （2）【答案】A
【解析】递延所得税资产=500×25%=125（万元） （3）【答案】D
【解析】应纳税所得额=5 000+（2 000-10 000×15%）=5 500（万元） （4）【答案】C
【解析】递延所得税资产余额=125-（8 000×15%-800）×25%=25（万元） 9.（1）【答案】D
【解析】应纳税所得额=（200-30-150+70）=90（万元） （2）【答案】C
【解析】“所得税费用”金额=90×33%+150×25%-70×25%=49.7(万元) 10. 【答案】B
【解析】应付工资的计税基础=200-200=0 11. 【答案】A
【解析】应付职工薪酬账面价值=4 000（万元），应付职工薪酬的计税基础
=4 000-0=4 000(万元)
12.（1）【答案】A
【解析】预收账款的计税基础=账面价值（100万元）-未来准予抵扣的
金额（100万元）=0元
（2）【答案】B
【解析】预收账款的计税基础=账面价值（100万元）-未来准予抵扣的
金额（0元）=100（万元）
13.【答案】D
【解析】持有到期投资—国库券的计税基础= 500×（1+10%）-0=550（万元） 14.【答案】C
【解析】递延所得税负债=（8 000-7 600）×25%=100（万元）
15.【答案】B
【解析】递延所得税资产=1 400×25%=350（万元）。税法规定可抵扣亏损及税款抵减产生可抵扣暂时性差异应以未来期间很可能实现的应纳税所得额为限确认相应的递延所得税资产。 16.【答案】D
【解析】因2013年12月31日，“存货跌价准备”账户余额比年初减少20万元，说明可抵扣暂时性差异转回20万元，应转回已确认的递延所得税资产5万元（20×25%）。
二、多项选择题 1. 【答案】AB 2. 【答案】AD / BCE 3. 【答案】ABCE 4. 【答案】ABC 5. 【答案】ABC 6. 【答案】DE 7. 【答案】ABCD 8. 【答案】BCD 9. 【答案】ADE 10.【答案】ABCD
三、判断题 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】√ 4. 【答案】√ 5. 【答案】× 6. 【答案】√ 7. 【答案】× 8. 【答案】√ 9. 【答案】√ 10.【答案】×
四、业务处理题
1.（1）①交易性金融资产期末公允价值上升产生应纳税暂时性差异60（万元），
形成递延所得税负债=60×25%=15（万元）；
②计提担保的预计负债的账面价值=600（万元），计税基础=600-600=0（万元），产生可抵扣暂时性差异600万元，形成递延所得税资产=600×25%=150（万元）； ③投资性房地产期末公允价值上升产生应纳税暂时性差异200（万元），形成递延所得税负债=200×25%=50（万元）；
④计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异140（万元），形成递延所得税资产=140×25%=35（万元）；
（2）递延所得税费用=15+50-35-150=-120（万元） （3）会计处理
借：递延所得税资产 185
贷：递延所得税负债 65
所得税费用 120
2.（1）①长期股权投资账面价值=3 400+1 000×40%-250×40%=3 700（万元），
计税基础=3 000（万元），
应纳税暂时性差异=3 700-3 000=700（万元），不确认递延所得税负债；
②固定资产账面价值=8 000-8 000÷10=7 200（万元）
计税基础=8 000-8 000÷16=7 500（万元） 可抵扣暂时性差异=7 500-7 200=300（万元） 递延所得税资产=300×25%=75（万元）
③无形资产账面价值=4 000-4 000÷10×1/2=3 800（万元）
计税基础=（4 000-4 000÷10×1/2）×150%=5 700（万元） 可抵扣暂时性差异=5 700-3 800=1 900万元），不确认递延所得税资产
④投资性房地产账面价值=8 500（万元）
计税基础=8 000-8 000÷20×1=7 600（万元） 应纳税暂时性差异=8 500-7 600=900（万元）
递延所得税负债=900×25%-（8 200-8 000）×25%=175（万元）
（2）所得税费用=175-75=100（万元） （3）会计分录
借：所得税费用 100
递延所得税资产 75 贷：递延所得税负债 175
3.（1）暂时性差异计算表
项目 账面 价值 计税 基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
应收账款 长期股权投资 其他应付款 合计 22 000 24 000 2 800 2 800 4 800 4 500 —— —— 200 200 2 000 300 2 300 可供出售金融资产 2 600 2 400 （2）应纳税所得额=3 000+2 000+（4 800-30 000×15%）-2 600=2 700（万元） 当期应交所得税额=2 700×25%=675（万元）
（3）递延所得税资产=2 300×25%-650=-75（万元）（转回） 递延所得税负债=200×25%=50（万元） （4）会计分录 ①计算当年应交所得税
借：所得税费用 675 贷：应交税费——应交所得税 675 ②转回递延所得税资产
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75 ③确认递延所得税负债
借：其他综合收益 50
贷：延所得税负债 50 合并一起
借：所得税费用 750
其他综合收益 50 贷：递延所得税资产 75
递延所得税负债 50 应交税费——应交所得税 675