税专用发票又开具出口发票下，纳税申报时，如果两票信息均采集，会出现销售额重复申报，不符合事实。笔者建议仅采集代办退税专用发票信息，但有必要在表外与出口发票信息进行比对。三是代办退税专用发票与出口发票是否可以合二为一。《发票管理办法》明确，发票属于收付款凭证。可见两者同属于凭证，且对销售额均要求按照离岸价开具。因此，笔者认为可以进行合并，即将代办退税专用发票同时赋予出口发票功能，指定其中一个联次作为客户联。但此种处理较为妥当，但应当出台文件明确。（二）生产企业会计处理生产企业发生代办退税出口业务后，按规定的销售实现时间，向客户开具出口发票，计算申报销项税额，同时开具代办退税专用发票作为代办退税的凭证。首先，出口后核算销售额和销项税额。按出口销售额，借记“应收账款”“银行存款”等科目（对应外商），贷记“主营业务收入”科目。同时，按代办退税专用发票上注明的税额，借记“应收账款——代办退税销项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。其次，委托代办时核算应退税额和销项税额平移。按规定计算退税款，借记“应收出口退税款（代办退税）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。同时，销项税额平移，借记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，贷记“应收账款——代办退税销项税额”科目。第三，收到综服企业代办转付出口
退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款（代办退税）”科目。同时，将该笔出口业务的退税款与代办退税专用发票上注明的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。第四，生产企业支付综服企业服务费时，借记“财务费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。（三）综服企业会计处理综服企业对代办退税的核算，应参照外贸企业设置“应收出口退税款”科目，下设“代办退税”明细科目。接受委托代办并申报退税时，按应退税额，借记“应收出口退税款（代办退税）”科目，贷记“应付账款（代办退税）”科目；收到代办退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款（代办退税）”科目；将代办退税账户的退税款转付给生产企业时，借记“应付账款（代办退税）”科目，贷记“银行存款”科目。综服企业收到生产企业支付服务费时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。（四）依法追缴退税款会计处理经税务机关审核不予退税且尚未退库的，综服企业和生产企业对代办退税相关科目作红字冲销处理；税务机关后续管理发现不符合退税且已经退库的，按规定追缴已退退税款。生产企业主管税务机关向负有主体责任的生产企业追缴，生产企业补缴时作反向处理。综服企业未按规定履行规
定职责的，负连带责任需将生产企业未能补缴入库所涉及的税款进行补缴时，借记“应付账款——代办退税（追缴）”科目，贷记“银行存款”科目；待确认无法向生产企业追回时，借记“营业外支出”科目，贷记“应付账款——代办退税（追缴）”科目。同时，企业所得税税前扣除问题按现行规定处理。三、案例分析例：A公司为一家已备案的一般纳税人综服企业，主要从事自营出口、代理出口及外贸综合服务业务。B公司为增值税一般纳税人生产企业，主要生产经营各类皮箱及皮包，并已办理出口退（免）税备案，符合委托代办退税的条件。2017年11月，B公司与美国客户签订出口销售合同，并与A公司签订代办退税委托合同。2017年12月，B公司委托A公司代办报关出口箱包（适用税率17%，退税率15％）一批至美国，折合FOB价人民币30万元。当月，购进原材料80万元（取得增值税专用发票，注明税额13.6万元），并已认证抵扣。同时，销售箱包发生国内销售收入70万元（不含增值税），发生出口销售额30万元（已换算为人民币金额），并将“代办退税”字样增值税专用发票转至A公司用于申报代办退税，其中发生各项代办手续费价税合计2万元另行结算，没有发生其他业务。同时，按规定向主管税务机关办理了代办退税备案备查手续，提供了代办退税账户。（一）B公司委托代办退税计算及会计核算1.12月8日，购进箱包原材料80万元，已认证抵扣进项税
额，货款已通过银行支付。已知上期进项留抵税额为0。借：原材料 80万元 应交税费—应交增值税（进项税额） 13.6万元 贷：银行存款 93.6万元2.12月15日，内销箱包实现销售收入70万元，并通过银行结清货款。借：银行存款 81.9万元 贷：主营业务收入—内销收入 70万元 应交税费—应交增值税（销项税额） 11.9万元3.12月20日，委托A公司代办报关出口后，开具出口发票30万元，并尚未收汇。借：应收账款—美国客户 30万元 贷：主营业务收入—外销收入 30万同时，开具“代办退税”字样增值税专用发票30万元。借：应收账款—代办退税销项税额（A公司） 5.1万元 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 5.1万元注意：出口货物离岸价以人民币以外的货币结算的，其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，本案例为便于计算未计设定外币结算环节。4.12月20日，B公司将代办退税专用发票和相关备案资料转交至A公司。借：应收出口退税款（代办退税—A公司） 4.5万元贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 4.5万元同时，代办退税销项税额平移。借：应交税费—应交增值税（出口退税） 5.1万元贷：应收账款—代办退税销项税额（A公司） 5.1万元5.月未，转出未交增值税。当期应纳增值税税额＝11.9＋5.1－13.6＋0＝3.4万元借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
3.4万元 贷：应交税费—未交增值税 3.4万元6.2018年1月纳税申报期内申报缴纳增值税。借：应交税费—应交增值税（已交税金） 3.4万元 贷：银行存款 3.4万元7.2018年1月8日，收到A公司转付的出口退税款。借：银行存款 4.5万元贷：应收出口退税款（代办退税—A公司） 4.5万元同时，将代办退税销项税额与退税款差额结转成本。借：主营业务成本 0.6万元 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 0.6万元8.支付A公司代办服务费，并取得增值税专用发票。借：财务费用 1.89万元 应交税费—应交增值税（进项税额） 0.11万元贷：银行存款 2万元9.收到国外货款。借：银行存款 30 万元贷：应收账款—美国客户 30万元（二）A公司受托代办退税计算及会计核算1.12月20日，收到B公司代办退税专用发票及相关备案资料，按规定履行内部风险管控职责，进行真实性审核。2.12月24日，审核通过后，准确计算应退税额，向主管税务机关报送《外贸综合服务企业代办退税申报表》、代办退税专用发票和其他申报资料，并做好单证备案。借：应收出口退税款（代办退税—B公司） 4.5万元贷：应付账款（代办退税—B公司） 4.5万元3.2018年1月5日，收到主管税务机关的代办退税款和税款明细。借：银行存款 4.5万元贷：应收出口退税款（代办退税—B公司） 4.5万元4.1月8日，将代办退税款转付给B公司。借：应付账款（代办
退税—B公司） 4.5万元 贷：银行存款 4.5万元5.收到B公司支付的服务费，并开具增值税专用发票。借：银行存款 2万元贷：主营业务收入—代办退税服务费 1.89万元 应交税费—应交增值税（销项税额） 0.11万 作者单位：国家税务总局税务干部进修学院浙江省嘉善县国家税务局本文发表于《注册税务师》杂志2018年第5期