高级财务会计第一次作业答案
一、单项选择题（每小题2分，共20分）
1、C 2、C 3、C 4、B 5、？ 6、？ 7、C 8、D 9、C 10、C
二、多项选择题（每小题2分，共20分）
1、ABD 2、ABCE 3、ABC 4、BCD 5、ABCD 6、ABCDE 7、ABCD 8、AD 9、AC 10、BC
三、简答题（每小题5分，共10分）
1、 母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收帐款与应付帐款、应收票据与应付票据、
应付债券与持有至到期投资、预付帐款与预收账款、其他应收款与其他应付款等。 2、 （1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿； （2）简单加总个别会计报表各项目，并填入“合计数”栏中； （3）编制抵消分录；
（4）计算合并会计报表各项目的数额（即合并数）。
四、业务题（共50分）
1、解：此题为非同一控制下的吸收合并
商誉＝企业合并成本180 000－取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 000－12 000）＝180 000－138 000＝42 000元 借：流动资产 30 000
固定资产 120 000 商誉 42 000 贷：负债 12 000 银行存款 180 000
2、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元 （1）合并过程的会计处理
①以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 5250（1500×3.5）
贷：股本 1500 资本公积 3750
②计算合并商誉＝企业合并成本5250－取得的B公司可辨认净资产公允价值的份额6570×70％＝5250－4599＝651万元 合并商誉在控股合并时不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中；在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。
③记录合并业务后，A公司的资产负债表下列项目调整如下，其余项目不变： “长期股权投资”调增5250万元，“资产合计”调增5250万元；“股本”调增1500万元，“资本公积”调增3750万元，“所有者权益合计”调增5250万元。 （2）合并以后的会计处理
①对B公司的报表按公允价值进行调整 借：存货 110
长期股权投资 1000
固定资产 1500 无形资产 600 贷：资本公积 3210 ②编制抵销分录
借：股本 1500
资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660
商誉 651（5250－6570×70％） 贷：长期股权投资 5250
少数股东权益 1971（6570×30％）
3、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元 （1）购买方：甲公司
（2）购买日：2008年6月30日 （3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元
（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元 无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元 （5）借：固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980
累计摊销 100 营业外支出 100
贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元
4、解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式 （1）合并过程的会计处理
①以企业合并成本，确认长期股权投资 借：长期股权投资 900 000
贷：银行存款 900 000
②计算合并损益＝企业合并成本900 000－取得的乙公司可辨认净资产公允价值的份额1 000 000×100％＝＝－100 000元 但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
③记录合并业务后，甲公司的资产负债表编制如下： 项 目 银行存款 交易性金融资产 甲公司 项 目 甲公司 320 000 454 000 400 000 短期借款 100 000 应付帐款 应收帐款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 180 000 长期借款 720 000 负债合计 1 500 000 股本 3 000 000 资本公积 200 000 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 6 100 000 负债与所有者权益合计 1 280 000 2 054 000 2 200 000 1 000 000 346 000 500 000 4 046 000 6 100 000 （2）合并以后的会计处理
①对乙公司的报表按公允价值进行调整 借：固定资产 60 000
无形资产 40 000 贷：资本公积 100 000 ②编制抵销分录
借：股本 800 000
资本公积 150 000（50 000＋100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000
贷：长期股权投资 900 000
盈余公积 10 000（合并损益×10％） 未分配利润 90 000（合并损益×90％）
（3）编制合并工作底稿
2008年1月1日 单位：元 项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 甲公司 400 000 100 000 180 000 720 000 1 500 000 3 000 000 200 000 6 100 000 320 000 454 000 1 280 000 2 054 000 2 200 000 1 000 000 346 000 乙公司 70 000 50 000 200 000 180 000 340 000 460 000 100 000 100 000 1 500 000 200 000 100 000 300 000 600 000 800 000 50 000 20 000 合计数 470 000 150 000 380 000 900 000 1 840 000 3 460 000 300 000 100 000 7 600 000 520 000 554 000 1 580 000 2 654 000 3 000 000 1 050 000 366 000 抵销分录 借方 60 000 40 000 800 000 50 000 20 000 贷方 900 000 10 000 470 000 150 000 380 000 900 000 940 000 3 520 000 340 000 100 000 6 800 000 520 000 554 000 1 580 000 2 654 000 2 200 000 1 000 000 356 000 合并数 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 抵销分录合计 500 000 4 046 000 6 100 000 30 000 900 000 1 500 000 530 000 4 946 000 7 600 000 30 000 1 000 000 90 000 1 000 000 590 000 4 146 000 6 800 000 编制股权取得日的合并资产负债表
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：元 项 目 银行存款 交易性金融资产 应收帐款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 甲公司 项 目 甲公司 520 000 554 000 1 580 000 2 654 000 2 200 000 1 100 000 346 000 500 000 4 146 000 6 800 000 470 000 短期借款 150 000 应付帐款 380 000 长期借款 900 000 负债合计 940 000 股本 3 520 000 资本公积 340 000 盈余公积 100 000 未分配利润 所有者权益合计 6 800 000 负债与所有者权益合计
5、解：此题为同一控制下的控股合并 （1）合并过程的会计处理 ①确认长期股权投资
借：长期股权投资 540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）
贷：股本 100 000 资本公积 440 000
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益
借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000
③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下： 项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计
金额 项目 金额 380 000 620 000 1 000 000 700 000 426 000 189 000 145 000 1 460 000 310 000 短期借款 130 000 长期借款 240 000 负债合计 370 000 股本 810 000 资本公积 540 000 盈余公积 60 000 未分配利润 2 460 000 所有者权益合计 （2）合并以后的会计处理 ①编制抵销分录
借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000
贷：长期股权投资 540 000
少数股东权益 60 000（600 000×10％） ②编制合并工作底稿
2008年6月30日 单位：元
项 目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 抵消分录合计
A公司 310 000 130 000 240 000 370 000 810 000 540 000 60 000 2 460 000 380 000 620 000 1 000 000 700 000 426 000 189 000 145 000 1 460 000 2 460 000 B公司 250 000 120 000 180 000 260 000 160 000 300 000 40 000 1 310 000 310 000 400 000 710 000 400 000 40 000 110 000 50 000 600 000 1 310 000 合计数 借方 560 000 250 000 420 000 630 000 970 000 840 000 100 000 3 770 000 710 000 1 020 000 1 710 000 1 100 000 466 000 299 000 195 000 2 060 000 3 770 000 400 000 40 000 110 000 50 000 600 000 600 000 抵消分录 贷方 540 000 60 000 60 000 600 000 560 000 250 000 420 000 630 000 970 000 840 000 100 000 3 230 000 710 000 1 020 000 1 710 000 700 000 426 000 189 000 145 000 60 000 1 520 000 3 230 000 合并数 最新资料，word文档，可以自由编辑！！
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