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我国审计轮换制度研究
作者：刘亚茹
来源：《智富时代》2015年第04期
【摘 要】自2002年SOX法案出台，世界各国关于审计轮换制的探索就从未停止。欧洲各国审计新规的出台传递出加强市场监管的信号，而我国仍存在的上市公司和审计机构的违法违规行为表明，审计轮换制的有效性仍有待加强。本文基于对“獐子岛”的案例分析，针对完善注册会计师轮换期限规定、建立注册会计师信用档案、加强市场监管的问题提出建议。 【关键词】注册会计师；独立性；审计轮换制；獐子岛案例 一、各国审计轮换制的现状
2014年4月3日，欧洲议会投票通过的新的欧盟审计法规与指导意见要求，公众利益实体必须至少每10年轮换其外部审计师；若采用公开投标程序，该期限可扩宽至20年；而使用多家事务所联合审计的，该期限最多可扩宽至24年。欧盟各成员国可选择执行更为严格、更短的轮换期限。改革方案严重冲击了既有的审计委托模式，堪称2002年SOX法案后全球最严格的审计监管法规。（胡天呈.2015）
而在英国，虽然不必每10年轮换，但进入富时指数（FTSE）350的公司已被要求进行审计招标。荷兰则要求其注册会计师每8年进行轮换。而阿根廷最近制定的规定则相对严格，强制要求企业实行3年制轮换。（ACCA.2015）这些措施在审计轮换期限制定上虽大都相对温和，但仍传递出监管机构欲加强监管的信号。
而美国在2002年针对安然、世通等财务欺诈事件出台SOX法案，提出“会计师事务所负责审计及复核某项目的合伙人连续任职时间不得超过五年”之后，由于主要商业团体与事务所的强烈反对和游说，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）在2012年就已提出的审计机构轮换制度并没有实质进展。（戴正宗.2014）
虽然各国在审计轮换期限及轮换形式制定方面不尽相同，但都是为实现注册会计师的独立性，防止注册会计师与客户形成亲密关系。而审计轮换制在保持注册会计师独立性，提高审计质量的有效与否，是各国关注的重点。就目前各国关于审计轮换的变革趋势来看，监管机构对于审计行业的监管措施得以进一步加强。 二、我国审计轮换制的现状
我国在审计轮换方面已有近13年的经验，2002年7月1日起实施的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》提出，会计师事务所应定期轮换其项目负责人和签字注册会计师，以维护独立性。而财政部和证监会联合发布的于2004年1月1日起施行的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（以下简称《规定》）要求，“签字注册会计师及审计项